財務(wù)軟件編制“現(xiàn)金流量表”方法初探

  　一、現(xiàn)金流量表與其它財務(wù)報表相比編制的基礎(chǔ)不同

　　1.其它會計報表（資產(chǎn)負債表、損益表）編制的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制下的會計憑證和賬簿。

　　2.現(xiàn)金流量表分為主表和附表（補充資料），主表編制的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制下的會計憑證和賬簿，附表編制的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制下的資產(chǎn)負債表等賬簿和報表。而主表是現(xiàn)金流量表編制的重點和難點。

　　3.現(xiàn)行手工會計核算系統(tǒng)和財務(wù)軟件由于建立在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上，因此，要想在其中編制現(xiàn)金流量表要么是不可能的，要么是很難的，而手工條件下通過工作底稿法或T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表需要編大量的調(diào)整分錄，不僅工作量大，而且需要編表者有足夠的經(jīng)驗和專業(yè)判斷，且后期報表的審計驗證工作困難。

　　二、財務(wù)軟件編制“現(xiàn)金流量表”的基本原理

　　財務(wù)軟件編制現(xiàn)金流量表的基本原理可以是同一原始會計資料采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方法進行記賬，使得最終產(chǎn)生的賬簿既可用于編制傳統(tǒng)會計報表，又可用于編制現(xiàn)金流量表，并對現(xiàn)金流量進行明細查詢、分析，滿足財務(wù)管理的需要。

　　至今現(xiàn)金流量表附表（補充資料），其編制的原理與傳統(tǒng)的財務(wù)狀況變動表相仿，所以不再討論其編制方法。

　　下面，提出三種現(xiàn)金流量表的計算機編制方法和大家交流。

　　三、使用計算機編制“現(xiàn)金流量表”的方法

　　方法一：雙軌制法1.基本原理說明：

　�、僖驗閮H考慮編制現(xiàn)金流量表，所以，只有與現(xiàn)金收付相關(guān)的憑證才需要編制收付實現(xiàn)制下的會計憑證。本文所指現(xiàn)金包括：101現(xiàn)金，102銀行存款，109其他貨幣資金等。下同。

　　②權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制要求采用不同的科目體系，而收付實現(xiàn)制下的科目體系可以采用現(xiàn)金流量表正表中的各個項目。

　　2.財務(wù)軟件的實現(xiàn)步驟①使用“建立會計科目”功能定義收付實現(xiàn)制下的會計科目編碼，如表1所示：

　　888現(xiàn)金流入999現(xiàn)金流出。收付實現(xiàn)制下的科目代碼首位數(shù)用6、7、8、9而不要采用l－5，與權(quán)責發(fā)生制下的科目進行區(qū)別。。收付實現(xiàn)制下的科目代碼采用與權(quán)責發(fā)生制下的科目代碼相同的結(jié)構(gòu)，例如：32－2結(jié)構(gòu)。。增加兩個表外科目，“888現(xiàn)金流入”和“999現(xiàn)金流出”，用于匯總反映現(xiàn)金的流入和流出。。收付實現(xiàn)制下的科目同樣可定義外幣核算，分部門核算等輔助核算屬性。

　　②利用“憑證編制、審核”功能同時編制權(quán)責發(fā)生制下和收付實現(xiàn)制下的憑證。

　　例1：用銀行存款購買固定資產(chǎn)計算機，價值20000元。

　　權(quán)責發(fā)生制下：

　　借：固定資產(chǎn)（171）20000貸：銀行存款（102）20000收付實現(xiàn)制下：

　　借：購建固定資產(chǎn)……所支付現(xiàn)金（6020204）20000貸：現(xiàn)金流出（999）20000說明：。以上兩個分錄填在一張憑證中（共4行）。注意“現(xiàn)金流出”科目的使用例2：本月提折舊5000元權(quán)責發(fā)生制下：

　　借：管理費用（551）5000貸：累計折舊（175）5000收付實現(xiàn)制下：

　　不需編制任何分錄。

　　例3：從銀行取現(xiàn)金80000元權(quán)責發(fā)生制下：

　　借：現(xiàn)金（101）80000貸：銀行存款（102）80000收付實現(xiàn)制下：

　　借：現(xiàn)金流入（888）80000貸：現(xiàn)金流出（999）80000③審核憑證、并記帳，同時得到了在權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制下的各種明細賬、日記賬和總賬。在總賬科目匯總表中按如下公式核對：

　　權(quán)責發(fā)生制下的現(xiàn)金類科目借方合計＝“888現(xiàn)金流入”科目借方發(fā)生額權(quán)責發(fā)生制下的現(xiàn)金類科目貸方合計＝“999現(xiàn)金流出”科目貸方發(fā)生額如果不相等，則表明有遺漏，即有些憑證只作了權(quán)責發(fā)生制下的分錄，而沒有作收付實現(xiàn)制下的分錄，或相反。

　�、芾�用“通用會計電子報表”系統(tǒng)定義現(xiàn)金流量表。。正表中的數(shù)通過取相應的收付實現(xiàn)制科目的本期發(fā)生額或累計發(fā)生額即可取得。。附表中的數(shù)通過取權(quán)責發(fā)生制下憑證、賬簿和資產(chǎn)負債表上的數(shù)即可取得。

　　3.雙軌制法對軟件的要求雙軌制法要求財務(wù)軟件有以下兩個功能：

　�、倏颇看�碼定義時，可以定義首位數(shù)不為1~5的科目代碼。

　�、谝�配有靈活的報表定義、取數(shù)。

　　編表功能。沒有一套通用報表系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)相配合，亦不能用雙軌制法編制現(xiàn)金流量表。

　　目前，少部分財務(wù)軟件不用修改就能使用雙軌制法。

　　方法二：現(xiàn)金流量代碼法說明：

　�、佼攽{證中出現(xiàn)現(xiàn)金類科目時，要加輸現(xiàn)金流量代碼，表示該筆現(xiàn)金的流入或流出屬于現(xiàn)金流量表中的哪一個項目。

　�、诂F(xiàn)金流量代碼即為現(xiàn)金流量表中的各個項目，它可以象科目代碼、部門代碼一樣，對現(xiàn)金流量表中的各項用分級分段代碼表示。

　　2，財務(wù)軟件的實現(xiàn)步驟①在財務(wù)軟件中增加“現(xiàn)金流量代碼設(shè)置”功能，用該功能定義現(xiàn)金流量代碼，如表2所示：表2現(xiàn)金流量表

　�、诶�用“建立會計科目”功能將“現(xiàn)金（101）、銀行存款（102）、其它貨幣資金（109）”等科目設(shè)定為“核算現(xiàn)金流量”的科目（該功能需新增）。

　�、劾�用“憑證輸入”功能輸人憑證，遇現(xiàn)金類科目時要求增加輸入現(xiàn)金流量代碼（該功能需新增）。

　　例1：用銀行存款購買計算機，價值20000元。

　　借：固定資產(chǎn)（171）20000貨：銀行存款（102）20000（202003購建固定資產(chǎn)…所支付的現(xiàn)金2000元）

　　例2：銷售產(chǎn)品、共收到銀行存款58500元借：銀行存款（102）58500（101001）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金50000元101003收到的增值稅…8500元）

　　貸：銷售收入50000應交稅金——增值稅——銷項8500注意：憑證中一行反映的現(xiàn)金金額（58500）要拆成兩個現(xiàn)金流量代碼表示的金額（50000和8500）。④審核憑證、記賬、并對現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)專門記賬，就會得到專門用來反映各現(xiàn)金流量代碼的明細賬、匯總表。在軟件中新增查詢打印這些現(xiàn)金流量的明細賬、匯總表。其中明細賬的格式與科目的明細賬相同，匯總表的格式與科目匯總表相同而現(xiàn)金流量匯總表已經(jīng)包括會計準則所要求的現(xiàn)金流量表中所有數(shù)據(jù)�，F(xiàn)金流量匯總表與現(xiàn)金類科目存在如下勾稽關(guān)系：現(xiàn)金流量匯總表中（借方－貸方）合計數(shù)＝科目匯總表中所有現(xiàn)金類科目（借方－貸方）合計數(shù)如果不存在如上關(guān)系，則說明有些會計科目沒有被正確地設(shè)置成“核算現(xiàn)金流量”的科目，或且憑證輸入有誤。

　　⑤利用“通用會計報表”系統(tǒng)定義現(xiàn)金流量表。。正表中的數(shù)通過取“現(xiàn)金流量匯總表”中的數(shù)即可取得。。附表中的數(shù)通過取憑證、科目匯總表等賬表中的數(shù)即可取得。

　　3.現(xiàn)金流量代碼法對軟件的要求目前的財務(wù)軟件一般均不能用此法編制現(xiàn)金流量表，必須增加如下功能：�，F(xiàn)金流量代碼設(shè)置。將科目加注“核算現(xiàn)金流量”屬性。憑證輸入時加輸現(xiàn)金流量代碼。記賬時專門對現(xiàn)金流量的分類和匯總�，F(xiàn)金流量明細賬、匯總表、分析表的生成和輸出。報表系統(tǒng)從現(xiàn)金流量匯總表取數(shù)的功能4.雙軌制法與現(xiàn)金流量代碼法的比較共同點：在編制憑證時就區(qū)分不同的現(xiàn)金流量項目。不同點：方法三：補充登記法1.基本原理說明：

　�、儆捎陔p軌制法和現(xiàn)金流量代碼法均要求在輸入時，同時輸入收付實現(xiàn)制的分錄或現(xiàn)金流量代碼，對于以下兩種情況就不適用：

　　A、企業(yè)已有大量憑證記賬（比如l－11月），而編制這些憑證時并沒有考慮現(xiàn)金流量表的需要，此時只能用補充登記法對已記賬憑證進行補充。

　　B、企業(yè)業(yè)務(wù)量大較大，制證人員水平不齊，在制作憑證時，難以正確地填寫收付實現(xiàn)制下的會計分錄或現(xiàn)金流量代碼，此時，可不要求填寫，可按排專人在月終或年終時一次性對已記賬憑證進行補充登記。

　�、谘a充登記法分補充登記收付實現(xiàn)制下的會計分錄和補充登記現(xiàn)金流量代碼兩種小方法，以下討論以補充登記現(xiàn)金流量代碼為例說明。

　　2.財務(wù)軟件的實現(xiàn)步驟①使用“現(xiàn)金流量代碼設(shè)置”功能定義現(xiàn)金流量代碼。如已定義則本步則可省略。

　�、诶�用“建立會計科目”功能將現(xiàn)金類科目設(shè)定為“核算現(xiàn)金流量”。根據(jù)這里的設(shè)置，才有可能找出哪些憑證需要補充登記。

　�、墼谲浖�中新增補輸憑證功能，找出已記賬的帶有核算現(xiàn)金流量科目的憑證，補充登記現(xiàn)金流量代碼，補充登記后存盤，則可以自動匯總產(chǎn)生現(xiàn)金流量明細賬、匯總表等資料。

　　補充登記后產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯總表與科目匯總表中的現(xiàn)金類科目存在如下勾稽關(guān)系：

　　現(xiàn)金流量匯總表（借方一貸方）合計數(shù)＝科目匯總表中所有現(xiàn)金類科目（借方一貸方）合計數(shù)如不存在上述關(guān)系，則表明有些憑證沒有補充登記正確。④利用“通用會計報表”系統(tǒng)定義現(xiàn)金流量表，方法與現(xiàn)金流量代碼相同。

　　3.補充登記法對軟件的要求目前的財務(wù)軟件一般均不能用此法編制現(xiàn)金流量表，必須增加以下功能：

　�、偃缫�補充登記收付實現(xiàn)制下的分錄，需增加：

　�。罊z索現(xiàn)金類憑證＠補充收付實現(xiàn)制下的分錄＠匯總計算，產(chǎn)生收付實現(xiàn)制下的賬簿②如果補充登記現(xiàn)金流量代碼，除需增加與“現(xiàn)金流量代碼法”相同的一些功能模塊外，還需增加：

　　＠檢索現(xiàn)金類憑證＠補充現(xiàn)金流量代碼。匯總計算產(chǎn)生現(xiàn)金流量代碼的明細賬。匯總表等。

　　四、結(jié)束語

　　現(xiàn)金流量表的編制是一項重要的會計工作，使用計算機后，將會比手工更快速、更容易地編制出現(xiàn)金流量表，同時還可以每月編制，并可以對現(xiàn)金流量表進行各種分析。根據(jù)財政部下發(fā)的現(xiàn)金流量表編制原理，安易公司推出了3.1版財務(wù)軟件，能同時采用以上三種方法編制該表，是安易公司對財務(wù)軟件的又一次重要貢獻。

　　我們希望財務(wù)軟件廠商和財務(wù)工作者一起努力，使計算機編制現(xiàn)金流量表達到一個更高的水平。