所謂稅金優(yōu)先法，是指在部分收到客戶(hù)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將該部分款項(xiàng)視同收到稅金處理，但若所收到的款項(xiàng)金額超過(guò)了應(yīng)收增值稅金額，超過(guò)部分再作為收到貨款處理，并據(jù)此進(jìn)一步確定應(yīng)收貨款及應(yīng)收稅金的入帳金額的方法。
1.計(jì)算有關(guān)項(xiàng)目金額：
因本期收到金額35100大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金額17000，故
本次收回增值稅=17000
本次收回貨款=35100－17000=18100
未收回貨款=100000－18100=81900
2.根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編分錄：
借：銀行存款 35100
應(yīng)收賬款——貨款 81900
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000
這樣處理是因?yàn)椋髽I(yè)在每期進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)和清繳，而不考慮企業(yè)是否實(shí)際收到客戶(hù)的增值稅款。所以，即使是應(yīng)收而尚未收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅款，仍將導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生一項(xiàng)現(xiàn)金流出，并在現(xiàn)金流量表“支付的增值稅款”項(xiàng)目中反映出來(lái)，甚至在企業(yè)破產(chǎn)清算的時(shí)候，應(yīng)付稅款的求償權(quán)也是優(yōu)先于一般破產(chǎn)債權(quán)的。為此，出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，這種方法主張將收到的部分款項(xiàng)優(yōu)先考慮記入“應(yīng)收賬款——增值稅”中。同時(shí)，這也兼顧了現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“支付的增值稅款”這兩個(gè)項(xiàng)目的配比性。