在會(huì)計(jì)核算中，涉及往來(lái)賬核算的虛假手法主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：
一是企業(yè)利用應(yīng)收及預(yù)付款賬戶(hù)調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益；
二是企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用應(yīng)收及預(yù)付款結(jié)算方式及其某些難以控制的薄弱環(huán)節(jié)，挪用公款謀取私利。具體形式如下：
�。�1）應(yīng)收銷(xiāo)貨款長(zhǎng)期掛賬，購(gòu)銷(xiāo)雙方彼此漁利 企業(yè)賒銷(xiāo)商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時(shí)收回。但購(gòu)貨單位為了長(zhǎng)期占用應(yīng)付貨款，銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)人員和財(cái)會(huì)人員為了從購(gòu)貨單位謀取利益，而共謀長(zhǎng)期拖欠貨款及運(yùn)雜費(fèi)，造成企業(yè)應(yīng)收銷(xiāo)貨款長(zhǎng)期掛賬。 例如，某企業(yè)銷(xiāo)售人員得知某購(gòu)貨單位擬購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)元的化肥，但由于資金一時(shí)無(wú)法籌措，需拖延付款時(shí)間。銷(xiāo)售人員與財(cái)會(huì)人員共謀后，決定向購(gòu)貨單位索取5萬(wàn)元使用費(fèi)而延長(zhǎng)收款。遂造成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，而5萬(wàn)元落入私人腰包。
（2）壞賬損失不作處理，有意制造潛虧 根據(jù)財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡等原因，確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款以及因債務(wù)人逾期償付超過(guò)3年仍不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)報(bào)主管部門(mén)審查作壞賬處理；對(duì)于股份制企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定》，只有在應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大，如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)時(shí)，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)町能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上的情況，才準(zhǔn)予作壞賬處理。但有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳，為了確保完成利潤(rùn)指標(biāo)，就對(duì)應(yīng)處理的壞賬損失不上報(bào)不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長(zhǎng)期掛賬，以掩蓋企業(yè)潛虧真相。 如某企業(yè)有一筆掛賬達(dá)3年之久的應(yīng)收賬款，近日獲悉該往來(lái)企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)只足以抵償職工工資和一些相關(guān)稅費(fèi)。破產(chǎn)債權(quán)無(wú)法得以實(shí)現(xiàn)。該企業(yè)本應(yīng)將此筆根本收不回來(lái)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考慮到這樣一來(lái)，勢(shì)必影響到年度的利潤(rùn)。影響企業(yè)的、業(yè)績(jī)，遂決定此筆應(yīng)收賬款暫不轉(zhuǎn)銷(xiāo)，繼續(xù)掛在往來(lái)賬上。這樣的結(jié)果必會(huì)造成人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的后果。
�。�3）調(diào)整計(jì)提比例，錯(cuò)提壞賬準(zhǔn)備金 在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余額乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額作比較之后計(jì)算提取，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準(zhǔn)備百分比的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。 如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“喜大好功”，為了向上級(jí)主管部門(mén)表現(xiàn)自己的貢獻(xiàn)，人為地調(diào)低壞賬準(zhǔn)備的提取比例，這樣就可以達(dá)到少計(jì)費(fèi)用。多計(jì)利潤(rùn)的目的。還有的企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，擅自調(diào)高壞賬準(zhǔn)備的提取比例，以達(dá)到多汁費(fèi)用、少計(jì)利潤(rùn)、偷逃稅款的不法日的。根據(jù)財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例作為企業(yè)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，提取比例有一定的范圍限制，并且變更的話(huà)要采取相應(yīng)的調(diào)整方法并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，以讓報(bào)表使用者能更清晰地了解企業(yè)的真實(shí)情況，而一些企業(yè)在提取比例上搞虛假，足以擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。
�。�4）調(diào)整應(yīng)收賬款數(shù)額，錯(cuò)提壞賬準(zhǔn)備金 采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費(fèi)用，除了采用提高或壓低計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率外。還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。 例如，某企業(yè)當(dāng)年效益非常好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打下伏筆，便人為地虛增年末應(yīng)收賬款余額，多提取壞賬準(zhǔn)備金， 多計(jì)管理費(fèi)用，壓低本年利潤(rùn)。相反，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了加官進(jìn)爵，搞浮夸，虛減年末應(yīng)收賬款余額，少提壞賬準(zhǔn)備金，少計(jì)管理費(fèi)用，調(diào)高本年利潤(rùn)。
（5）利用壞帳損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費(fèi)用 有些企業(yè)將單位還款不沖銷(xiāo)往來(lái)賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過(guò)壞賬損失擠列管理費(fèi)用。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫(kù)”，不在銀行日記漲上反映，日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理，通過(guò)壞賬損失列入管理費(fèi)用。如某企業(yè)收到某實(shí)業(yè)公司歸還以前年度的欠款5萬(wàn)元，企業(yè)收款后自接開(kāi)出一張5萬(wàn)元的現(xiàn)金支票，提出現(xiàn)金后轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫(kù)“，用于吃喝業(yè)務(wù)招待以及購(gòu)買(mǎi)—些福利用品，之后再將此筆應(yīng)收賬款作壞賬處理，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)人管理費(fèi)用，并保持賬面的平衡。
�。�6）利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入”小金庫(kù)“ 根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入”小金庫(kù)“，并稱(chēng)為企業(yè)間拆借資金。如企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入”小金庫(kù)“。當(dāng)企業(yè)收到外單位還欠款時(shí)。不進(jìn)銀行日記賬，同時(shí)簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個(gè)單位，對(duì)付出銀行存款也不計(jì)銀行日記賬。將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：”借：應(yīng)收賬款一一乙；貸：應(yīng)收賬款一—甲“的賬務(wù)處理。收取利息后不記收入，直接記入”小金庫(kù)“。
�。�7）虛列應(yīng)收賬款。虛增銷(xiāo)售收入 企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或?yàn)榱送瓿沙邪蝿?wù)，就會(huì)利用年底結(jié)賬時(shí)，人為地虛列銷(xiāo)售收入、掛往來(lái)賬、虛增利潤(rùn)。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來(lái)賬沖掉。如審計(jì)人員在審閱某企業(yè)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份毛利率比其他月份高出幾倍，通過(guò)洋細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的—筆銷(xiāo)售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，且對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款賬戶(hù)名經(jīng)函證查無(wú)此單位，經(jīng)查問(wèn)財(cái)務(wù)人員，才知是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為完成承包任務(wù)而在年底虛增的一筆收入。
（8）應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí) 在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方式。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只允許采用總價(jià)法核算。但在實(shí)際工作中，可能出現(xiàn)按凈價(jià)法人賬的情況，這樣的結(jié)果就使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)的結(jié)果，為一些不法分子貪污提供機(jī)會(huì)。 例如，某家具商場(chǎng)在銷(xiāo)售上采取的信用政策為2／10、1／20、N／30，但其按凈價(jià)法核算銷(xiāo)售收入，這樣就會(huì)少計(jì)收入，從而影響到利潤(rùn)的核算。
（9）延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金 企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，也采取簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，有些人就在票據(jù)上大做文章。本已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款方暫無(wú)力支付，該企業(yè)便提出以”好處費(fèi)“為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入”應(yīng)收賬款“。 如甲企業(yè)售給乙企業(yè)商品一批，價(jià)款50萬(wàn)元，經(jīng)雙方約定收到了乙企業(yè)承兌的不帶息商業(yè)匯票，即作賬務(wù)處理。商業(yè)匯票臨到期時(shí)，乙企業(yè)派人與甲企業(yè)協(xié)商，要求待資金緩解時(shí)償還應(yīng)付貨款，并許諾可給有關(guān)人員”勞務(wù)報(bào)酬“。甲企業(yè)有關(guān)人員則為謀取私利，答應(yīng)對(duì)方要求。經(jīng)商定，乙企業(yè)可在一年內(nèi)付訖貨款，條件是按該筆貨款同期借款利息15％。向甲企業(yè)有關(guān)人員支付”好處費(fèi)“。甲企業(yè)收到”好處費(fèi)“后，將到期票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款
�。�10）占用備用金，謀取私利 其他應(yīng)收項(xiàng)目主要指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。對(duì)于這類(lèi)應(yīng)收項(xiàng)目，主要在”其他應(yīng)收款“賬戶(hù)中核算，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、支出保證金和備用金等。備用余主要是企業(yè)拔給有關(guān)職能部門(mén)或有關(guān)業(yè)務(wù)人員備作零星開(kāi)支的款項(xiàng)。某些企業(yè)由于備用金領(lǐng)用和報(bào)銷(xiāo)制度不健全，有關(guān)人員就混水摸魚(yú)。多領(lǐng)備用金或長(zhǎng)期占用備用金，將手中的備用金存人銀行收取利息，或投資于股票等項(xiàng)目，獲取投資收益。有的財(cái)務(wù)人員也利用職權(quán)，私領(lǐng)備用金向有關(guān)單位投資或挪作他用，撈取個(gè)人好處。
�。�11）利用”其他應(yīng)收款“賬戶(hù)從事違法違紀(jì)活動(dòng) ”其他應(yīng)收款“賬戶(hù)反映的業(yè)務(wù)較零星、復(fù)雜，也就容易為某些企業(yè)所利用。主要形式有：
①為謀取暴利、逃避稅務(wù)工商管理部門(mén)的監(jiān)管，將超出企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)反映在”其他應(yīng)收款“賬戶(hù)。
②利用”其他應(yīng)收款“賬戶(hù)私自存放大量現(xiàn)金現(xiàn)象。違反庫(kù)存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定。
�、劾谩逼渌麘�(yīng)收款“賬戶(hù)為其他單位或個(gè)人套取現(xiàn)金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開(kāi)方便之門(mén)。 一般情況下，其他應(yīng)收款作為企業(yè)的債權(quán)，其占?jí)浩诓荒苓^(guò)長(zhǎng)，但在實(shí)際丁作中，許多企業(yè)的”其他應(yīng)收款“長(zhǎng)期掛賬，造成一種不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。