以安隆案而言，其實(shí)所有的假賬個案，難道事前沒有任何一點(diǎn)跡象嗎？事實(shí)不然，從許多報道顯示，每一個案，假賬都持續(xù)相當(dāng)久的一段時間，事前都有跡可循。財務(wù)報表本質(zhì)上就潛伏許多的扭曲的危機(jī)，不論是假賬或扭曲，使用者都必須提高警覺。
1、 界定關(guān)鍵性會計(jì)政策
每一家公司由于營業(yè)性質(zhì)不同，關(guān)鍵性的會計(jì)政策亦不盡相同。例如就銀行業(yè)而言，呆賬的估計(jì)是關(guān)鍵性會計(jì)政策；保險業(yè)，保險理賠的估計(jì)是關(guān)鍵性會計(jì)政策；營建業(yè)，工程收入的估計(jì)是關(guān)鍵性會計(jì)政策；高科技業(yè)，研發(fā)（無形資產(chǎn)）的處理是關(guān)鍵性會計(jì)政策；對有許多關(guān)系企業(yè)的公司，如何合并財務(wù)報表是關(guān)鍵性會計(jì)政策。如果想要了解財務(wù)報表中，是否有重大的扭曲，或管理當(dāng)局想要制造大規(guī)模假賬，通常會從關(guān)鍵性會計(jì)政策發(fā)生或著手。故要校正財務(wù)報表的第一步驟便是先界定分析對象之關(guān)鍵性會計(jì)政策。
2、 評估會計(jì)彈性
各關(guān)鍵性會計(jì)政策，依現(xiàn)行會計(jì)原則，其允許之彈性并不完全一樣。例如呆賬及保險理賠損失的估計(jì)彈性相當(dāng)大；營建業(yè)如以完工百分比法認(rèn)定當(dāng)年度收入，主觀的成分也相當(dāng)高；R&D支出的會計(jì)處理則相對上較無彈性。基本上，彈性越大，潛在的扭曲或假賬越大。不過，要提醒的一點(diǎn)是，使用者必須記得，根據(jù)法令或會計(jì)原則處理，并不等同于沒有扭曲或假賬。例如，財政部如果規(guī)定銀行最高可以提列5%的呆賬，銀行依5%提列呆賬，并不表示銀行的呆賬已過當(dāng)估計(jì)。最近成為熱門話題的SPE，其實(shí)美國的會計(jì)原則也有規(guī)范，但還是出了問題。再者，會計(jì)原則為方便起見，假設(shè)50%以下股權(quán)，母公司對子公司不具控制力，故不用將子公司并入母公司，但實(shí)質(zhì)上母公司對子公司可能已具有控制力，子公司不并入母公司報表，即可能對報表產(chǎn)生扭曲，或成為隱藏假賬的死角。使用者不僅需熟悉如何記錄相關(guān)交易，更需具備判斷這些記錄交易的規(guī)則，是否足以反映公司經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的能力。
3、 評估會計(jì)政策
既然會計(jì)處理允許若干的彈性，那么評估管理當(dāng)局如何運(yùn)用這些彈性是非常重要的。一般而言，透過檢視下列問題，可以提供使用者一些警訊：
a、公司的會計(jì)政策與同產(chǎn)業(yè)公司有何差異？如有差異，是否是反映該公司競爭策略之獨(dú)性？
b、該公司是否變更會計(jì)政策或估計(jì)？變更的理由為何？變更所造成的影響為何？
c、該公司過去的會計(jì)政策與估計(jì)是否符合實(shí)際狀況？
d、該公司是否對重要交易內(nèi)容作了修正，以達(dá)到某種會計(jì)處理的條件？例如，將資本租賃的合約條款，修改成為營業(yè)租賃的合約；公司為何要使用SPE的組織進(jìn)行交易等。
e 、在分析的時點(diǎn)上，管理當(dāng)局是否存有操縱盈余的高度誘因？如公司初次上市、公司處于財務(wù)危機(jī)，瀕臨違反負(fù)債契約條款、公司正處于購并大戰(zhàn)、管理當(dāng)局面臨經(jīng)營權(quán)保偉戰(zhàn)、節(jié)稅、管理當(dāng)局獎酬等。
上述的一連串問題，應(yīng)能協(xié)助使用者警覺到公司財務(wù)報表上的疑慮。
4、 評估揭露品質(zhì)
從前面幾個步驟，使用者可能會有許多關(guān)于財務(wù)報表的疑慮。然而，法令與會計(jì)原則僅能提供最低揭露品質(zhì)的保證，揭露品質(zhì)主要還是取決于管理當(dāng)局的態(tài)度。對財務(wù)報表的疑慮，使用者如無法從財務(wù)報表的揭露，獲得解答，公司的揭露品質(zhì)即不佳。評估管理當(dāng)局揭露品質(zhì)，可檢視下列主要問題：
a、對公司的經(jīng)營策略與經(jīng)濟(jì)結(jié)果，管理當(dāng)局是否提供使用者適當(dāng)?shù)慕衣叮?/p>
b、附注中是否充分說明主要會計(jì)政策與假設(shè)，及其背后的邏輯？
c、該公司是否充分說明當(dāng)前績效？有些公司在財務(wù)報表中，利用‘管理討論與分析’提供外界了解公司績效變化的原因。
d、如果會計(jì)原則與法令，無法允當(dāng)衡量公司關(guān)鍵之成功因素，該公司是否提供額外的資訊，協(xié)助外部人士了解。例如具有龐大廣告資產(chǎn)的公司（如可口可樂公司），是否提供相關(guān)資訊，協(xié)助使用者評估。
e、若公司進(jìn)行多角化經(jīng)營，跨足多種產(chǎn)業(yè)，則其對各產(chǎn)業(yè)別的揭露情形如何？是否對不同產(chǎn)品線或區(qū)域之績效，提供深度的資訊及討論？
f、管理當(dāng)局對揭露壞消息的態(tài)度為何？管理當(dāng)局處理壞消息之態(tài)度，最能顯示公司的揭露品質(zhì)。
g、公司對于促進(jìn)與投資人的關(guān)系，是否非常積極？具體的促進(jìn)方案是什么？對外部使用者而言，管理當(dāng)局如故意隱瞞，外部使用者將很難了解公司的情況。
5、 注意問題訊號
在財務(wù)報表中，有些訊號可能直指會計(jì)品質(zhì)有可疑之處，使用者必須加以注意，并了解造成這些訊號的原因。茲舉數(shù)例如下：
a、非預(yù)期會計(jì)方法或估計(jì)的變動，尤其是公司績效不良時。
b、發(fā)生使公司利潤大幅變動的非預(yù)期交易。
c、相對于銷貨的成長，應(yīng)收賬款及存貨出現(xiàn)不尋常的增加。
d、發(fā)現(xiàn)近幾年來，帳上盈余與營業(yè)活動而來之現(xiàn)金流量之間的差異越來越大，或變動的差異性很大。
e、發(fā)現(xiàn)近幾年來，賬上盈余與課稅所得之間的差異越來越大。
f、采用特殊的個體安排處理交易，如以SPE進(jìn)行R&D或金融資產(chǎn)交易等。
g、出現(xiàn)預(yù)期外的資產(chǎn)沖銷。
h、第四季的大幅調(diào)整。
i、出現(xiàn)大額之關(guān)系人交易。
j、財務(wù)報表被簽發(fā)保留意見，或更換會計(jì)師，欲沒有令人信服之理由。