根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，審計人員對于被審計單位會計報表重大錯報行為，應(yīng)該合理運用現(xiàn)代先進的審計技術(shù)，在查明事實真相之后，嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)的要求，對有問題的報表項目進行調(diào)整。由于大多數(shù)的審計是事后審計，這時被審計單位有關(guān)賬目金額已經(jīng)封賬，因此，審計人員要按照原來錯賬的相反路徑去調(diào)賬，這已經(jīng)不可能。這時，審計人員應(yīng)該另辟新徑，才能順利完成審計調(diào)賬過程。
一、審計調(diào)賬的基本思路
對于事后審計來說，審計人員要根據(jù)被審計單位的會計報表重大錯報情況，提出中肯的調(diào)賬意見。在提出重編財務(wù)報告時，審計人員應(yīng)該首先調(diào)整利潤表，其次是資產(chǎn)負(fù)債表，如有必要，最后再調(diào)整現(xiàn)金流量表。
1.損益表項目的調(diào)賬思路
對于損益表的項目，由于它們是虛賬戶，即它們是不可盤存的項目，平時這些項目的金額都要逐月結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶中，即這些賬戶的月末余額為零，同時，到每年的年末，“本年利潤”賬戶也要進行結(jié)轉(zhuǎn)，最后在計算了本年度的全部損益并做各種處理后，“本年利潤”賬戶年末余額也為零。因此，一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在問題，審計人員對于損益表的項目，是不能直接按照其相反方向和相同金額來提出調(diào)賬意見的。例如，審計人員事后發(fā)現(xiàn)某企業(yè)多計“管理費用”20000元，就不能直接調(diào)減“管理費用”20000元。原因很簡單，這時“管理費用”的相關(guān)錯誤影響已經(jīng)轉(zhuǎn)到“利潤分配”、“應(yīng)交稅金”和“盈余公積”中去了。在這種情形下，審計人員可以根據(jù)這類錯誤對損益表的實際影響，提出中肯的調(diào)賬意見。
2.資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)賬思路
對于資產(chǎn)負(fù)債表的項目，由于它們一般是實賬戶，而且是可盤存的賬戶，因此，只要存在錯誤金額，審計人員便可以按照其錯誤金額的相反方向，正確提出調(diào)賬意見。例如，被審計單位多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本100元，即庫存商品賬面成本多減100元。審計人員在調(diào)賬時，可以直接調(diào)增庫存商品100元就行了。因此，審計人員對于資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)賬思路是：對于實賬戶錯誤金額的調(diào)整，應(yīng)該按照該項目對資產(chǎn)負(fù)債表及其相關(guān)賬戶的影響金額的相反方向，按照相同的金額進行調(diào)整。
3.現(xiàn)金流量表項目的調(diào)賬思路
對于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的錯誤項目的調(diào)整，一般不會影響到調(diào)賬前的現(xiàn)金流量表的相關(guān)項目。按照我國現(xiàn)行的會計制度的規(guī)定，在審計中一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在錯誤項目，原則上不對前期現(xiàn)金流量表的項目作出相應(yīng)調(diào)整。例如，審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位會計科長多報自己親戚的醫(yī)藥費500元，用“現(xiàn)金”支付。這時，應(yīng)調(diào)增“應(yīng)付福利費”500元，同時調(diào)增“其它應(yīng)收款”或“現(xiàn)金”500元，而對于現(xiàn)金流量表來說，審計人員可以按照制度的規(guī)定，不提出調(diào)整意見。原因是，即使該企業(yè)在事后收回了多報的“醫(yī)藥費”500元，它對于前期的現(xiàn)金流量表也不會帶來影響，而只是會影響到調(diào)賬當(dāng)年的現(xiàn)金流量表。當(dāng)然，和資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)賬原則相類似，在審計被審計單位的各年比較財務(wù)報告時，對于這些錯誤金額，審計人員則要注意提請被審單位及時調(diào)整包括現(xiàn)金流量表在內(nèi)的相關(guān)項目的前期金額。