自《關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]21號(hào)）下發(fā)以來(lái)，充分利用廣告費(fèi)稅前扣除提高的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃成了制藥企業(yè)需要研究的課題。因?yàn)樽?005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)用支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。這項(xiàng)規(guī)定是一般企業(yè)廣告費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)的12.5倍，是特殊企業(yè)廣告費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)的3.125倍。
據(jù)有關(guān)資料顯示，近年來(lái)不少制藥企業(yè)的利潤(rùn)水平在下降。利潤(rùn)水平下降是由多方面的原因造成的。一方面是國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)藥品市場(chǎng)的價(jià)格監(jiān)管力度，使藥品的價(jià)格有大幅度的下降，縮小了企業(yè)的利潤(rùn)空間。另一方面，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)間的價(jià)格戰(zhàn)不斷，同時(shí)，企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，推出自己的品牌，不惜花費(fèi)巨額的廣告費(fèi)用。當(dāng)然，廣告費(fèi)支出的多少與產(chǎn)品的知名度大小及銷(xiāo)售量的多少有一定的關(guān)系，但企業(yè)更應(yīng)提高自身產(chǎn)品質(zhì)量，增加內(nèi)在競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)力，適當(dāng)控制廣告費(fèi)支出，使廣告費(fèi)支出達(dá)到既能擴(kuò)大產(chǎn)品在市場(chǎng)中的影響，又能獲得稅收利益。同時(shí)，廣告費(fèi)支出的籌劃不能只考慮短期利益，而應(yīng)考慮一個(gè)產(chǎn)品周期的利益。
例如，某制藥企業(yè)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)了一種藥品，預(yù)計(jì)該產(chǎn)品的生命周期在6年左右，該種藥品的市場(chǎng)總?cè)萘浚ǹ傂枨螅槊磕?.5億元，不考慮廣告費(fèi)用的稅前利潤(rùn)率為30%，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為10%，除廣告費(fèi)支出外每年的其他納稅調(diào)整事項(xiàng)基本不變。企業(yè)計(jì)劃加大廣告宣傳來(lái)推廣這種藥品，設(shè)計(jì)了以下兩種投入方案。
方案一：前兩年每年廣告費(fèi)投入為2500萬(wàn)元，后四年每年為1000萬(wàn)元�？赡苓_(dá)到的各年銷(xiāo)售收入為10000萬(wàn)元、10000萬(wàn)元、8000萬(wàn)元、8000萬(wàn)元、6000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。（考慮到其他企業(yè)也將開(kāi)發(fā)生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品，銷(xiāo)售收入將出現(xiàn)遞減的趨勢(shì)）
方案二：前三年每年投入3000萬(wàn)元，后三年不再投入。每年的銷(xiāo)售收入預(yù)計(jì)與方案一基本相同。
兩種不同的方案產(chǎn)生的結(jié)果會(huì)有什么不同呢？
方案一：第1年~第6年扣除廣告費(fèi)的稅前利潤(rùn)分別為：500、500、1400、1400、800、500（萬(wàn)元）；第1年~第6年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)支出分別為：2500、2500、1000、1000、1000、1000（萬(wàn)元）；第1年~第6年應(yīng)納所得稅分別為：165、165、462、462、264、165（萬(wàn)元）；稅后利潤(rùn)為各年稅前利潤(rùn)減各年的所得稅，第1年~第6年稅后利潤(rùn)分別為：335、335、938、938、536、335（萬(wàn)元）；稅后利潤(rùn)折現(xiàn)值為稅后利潤(rùn)與10%風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率下復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)之積，第1年~第6年稅后利潤(rùn)折現(xiàn)值分別為：304.52、276.84、704.72、640.65、332.8、189.1（萬(wàn)元）。
方案二：同理，第1年~第6年扣除廣告費(fèi)的稅前利潤(rùn)分別為：0、0、－600、2400、1800、1500（萬(wàn)元）；第1年~第6年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)支出分別為：2500、2500、2000、2000（萬(wàn)元）（第1年~第3年遞延扣除的廣告費(fèi)之和）；第1年~第6年應(yīng)納所得稅分別為：165、165、132、132、594、495（萬(wàn)元）；第1年~第6年稅后利潤(rùn)分別為：－165、－165、－732、2268、1206、1005（萬(wàn)元）；第1年~第6年稅后利潤(rùn)折現(xiàn)值分別為：－149.99、－136.36、－549.95、1549.04、748.81、567.32（萬(wàn)元）。
比較評(píng)價(jià)：實(shí)施方案一，企業(yè)6年獲得的稅后利潤(rùn)折現(xiàn)值合計(jì)為2448.63萬(wàn)元；實(shí)施方案二，企業(yè)6年獲得的稅后利潤(rùn)折現(xiàn)值合計(jì)為2028.87萬(wàn)元。
若不考慮資金時(shí)間價(jià)值，兩種方案投入的廣告費(fèi)用都為9000萬(wàn)元，在不同的投入方式下產(chǎn)生的利潤(rùn)卻不相同。采用第一種方式，在保證銷(xiāo)售收入水平的前提下，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整廣告費(fèi)用各年支出的金額，充分利用廣告費(fèi)用不超出銷(xiāo)售收入25%的部分可在稅前據(jù)實(shí)列支這一政策，與第二方案比較獲得稅收利益419.76萬(wàn)元。
當(dāng)然，不同的制藥企業(yè)，有不同產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售情況，納稅人應(yīng)根據(jù)具體情況，認(rèn)真分析，權(quán)衡利益，設(shè)計(jì)出符合自身實(shí)際情況的籌劃方案。
