按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，長期股權(quán)投資可根據(jù)不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的比例超過20%，或雖不足20%但有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的比例小于20%，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y占該單位有表決權(quán)資本總額的比例雖然超過20%但不具有重大影響，以及被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資方企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制，如投資方在國外，外匯受所在國管制，其外匯匯出受到限制的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
一般地，投資核算的方法不能隨意變更，有特殊情況時(shí)，應(yīng)中止權(quán)益法，改用成本法核算。
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式對(duì)外投資，不涉及流轉(zhuǎn)稅問題，但其取得的投資收益應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)稅所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。而企業(yè)股權(quán)投資取得的收益一般屬于稅后收益，稅法規(guī)定：①如果投資方企業(yè)所適用的稅率低于被投資企業(yè)適用的稅率，不退還分回的投資收益在被投資企業(yè)已納的所得稅。②如果投資方企業(yè)所適用的稅率等于被投資企業(yè)適用的稅率，分回的投資收益不予補(bǔ)稅。③如果投資方企業(yè)所適用的稅率高于被投資企業(yè)適用的稅率，分回的投資收益應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。因此，當(dāng)被投資單位處于低所得稅地區(qū)時(shí)，對(duì)投資方的所得稅有影響，需要選擇不同的投資方案，利用不同的核算方法進(jìn)行稅收籌劃。
案例：A公司2004年1月1日購入M公司股份30000股，占M公司有表決權(quán)資本的15%.2004年1月1日M公司所有者權(quán)益合計(jì)為10000000元， 2004年度凈收益為400000元（未予分配）。2005年1月5日，A公司計(jì)劃再對(duì)外投資350000元，其方案如下：
方案一，A公司從M公司另一股東B公司處購入其擁有的M公司10%有表決權(quán)股份，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)3000元。
方案二，購入H公司10%的有表決權(quán)股份，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)3000元。
已知A公司所得稅稅率為33%，且沒有其他投資項(xiàng)目。M公司和H公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率均為15%.
假設(shè)1：2005年兩個(gè)公司預(yù)測(cè)的凈收益均為450000元，預(yù)計(jì)在2006年4月份宣告發(fā)放現(xiàn)金股利均為300000元。M、H公司的所有者權(quán)益無其他變動(dòng)情況。
假設(shè)2：A公司預(yù)計(jì)在2006年5月轉(zhuǎn)讓在2005年購買的M公司或H公司擁有的10%股權(quán)，預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)讓價(jià)為400000元。
假設(shè)3：2004年1月1日取得長期投資時(shí)，采用成本法核算，因M公司2004年度實(shí)現(xiàn)的凈收益，在2005年中未宣告發(fā)放股利，所以A公司當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)投資收益，無需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
為簡化核算程序，本案例未考慮折現(xiàn)和長期投資減值準(zhǔn)備的因素。
方案一：A公司從M公司另一股東B公司處購入其擁有的M公司10%有表決權(quán)股份，則其持有的M公司有表決權(quán)的股份比例達(dá)到25%，應(yīng)改用權(quán)益法進(jìn)行核算。當(dāng)A公司購入B公司所擁有的M公司10%股份時(shí)，其“長期股權(quán)投資-M公司股票投資”為353000元（350000＋3000），“銀行存款” 減少353000元；到2005年12月31日，應(yīng)按2005年M公司的凈收益調(diào)整長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資-M公司股票投資（損益調(diào)整）”為 112500元（450000×25%），增加“投資收益-股權(quán)投資收益”112500元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅23823.53元〔112500÷（1 －15％）×（33%－15%）〕；2006年4月，A公司應(yīng)分得股利75000元（300000×25%），需減少“長期股權(quán)投資－M公司股票投資（損益調(diào)整）”75000元，在A公司收到股利時(shí)“銀行存款”增加75000元；2006年5月轉(zhuǎn)讓從M公司購買的10%股權(quán)時(shí)，“長期股權(quán)投資”賬面余額 368000元（353000＋450000×10%－300000×10%），轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益32000元（400000－368000），同時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅6776.47元〔32000÷（1－15％）×（33%－15%）〕。這樣2005年～2006年合計(jì)應(yīng)交所得稅30600元 （23823.53＋6776.47），取得投資收益144500元（112500＋32000），二年該投資項(xiàng)目稅后凈收益為113900元（144500－30600），現(xiàn)金凈流入量為91400元（400000＋75000）
