企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)市場(chǎng)的變化，有時(shí)會(huì)將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，或者將長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定：短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本和市價(jià)就低結(jié)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)應(yīng)按投資成本和賬面價(jià)值孰低結(jié)轉(zhuǎn)。下面筆者試舉例說(shuō)明兩者之間劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。
一、短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資
例1：甲公司通過對(duì)近期證券市場(chǎng)分析，在X9年2月用閑置資金購(gòu)買了股票A70000股，每股25萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），準(zhǔn)備短期持有。在X9年12月，因與A公司發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)決定長(zhǎng)期持有該股票。在12月31日，該股為26元／股，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
購(gòu)買時(shí)：投資成本=700000×25=17500000（元）
借：短期投資一股票 A1750000O（元）
貸：銀行存款 17500000（元）
年終劃轉(zhuǎn)時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司 17500000（元）
貸：短期投資一股票 A17500000（元）
例2：假設(shè)上述甲公司購(gòu)買的股票人在X9年6月30日的市價(jià)為23元／股，甲公司對(duì)此項(xiàng)投資計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，8月15日A公司公布每10股派現(xiàn)金紅利1.00元，甲公司9月12日收到現(xiàn)金紅利，因上述同樣原因、經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)決定長(zhǎng)期持有股票入該股票在12月31日市價(jià)為24元／股。
中期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：
應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=（25－23）×700000＝1400000（元）
借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1400000
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票 A1400000
8月15日A公司公布派發(fā)現(xiàn)金紅利時(shí)：
借：應(yīng)收股利 70000
貸：短期投資——股票 A70000
9月12日收到現(xiàn)金紅利時(shí)：
借：銀行存款 70000
貸：應(yīng)收股利 70000元
12月底時(shí)，應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備1400000－[（17500000-70000）-（24×700000）]-770000（萬(wàn)元）
借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票 A770000
貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 770000
劃轉(zhuǎn)時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 16800000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 630000
貸：短期投資——A股票 17430000
注：本例中收到的現(xiàn)金紅利作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值，與本價(jià)進(jìn)行比較時(shí)應(yīng)以沖減投資成本后的短期投資賬面余額作為新的投資成本進(jìn)行比較。
二、長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資
例3：A公司由甲、乙、丙三公司在×7年12月投資設(shè)立。甲公司以廠房、機(jī)器設(shè)備作價(jià)出資占股份總額40％，日公司廠房、設(shè)備賬面原值為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊250萬(wàn)元，評(píng)估作價(jià)400萬(wàn)元。X8年度，A公司因經(jīng)營(yíng)管理不善虧損100萬(wàn)元。甲公司對(duì)此項(xiàng)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，X9年5月甲公司決定將持有的A公司股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，到6月底甲、乙公司正在談判中。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
X7年投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 74000000
累計(jì)拆舊 2500000
貸：固定資產(chǎn) 6000000
遞延稅款 165000
資本公積 335000
X8年12月底計(jì)算投資收益時(shí)：
借：投資收益——股權(quán)投資收益 400000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 400000
計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備：
借：投資收益——長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 165000
資本公積 335000
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 500000
X年6月底劃轉(zhuǎn)時(shí)：
借：短期投資——A公司 3100000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 500000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 3600000
注：在實(shí)際處理該項(xiàng)投資時(shí)再給轉(zhuǎn)“遞延稅款”科目余額。
企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)、短期投資劃轉(zhuǎn)時(shí)，主要取決于管理當(dāng)局意圖，投資的劃轉(zhuǎn)要有充分的理由和適當(dāng)?shù)某绦颍疫@種劃轉(zhuǎn)應(yīng)該在中期期末和年度終了時(shí)進(jìn)行。
