在不能輕易確定固定資產(chǎn)以前年度可收回金額的情況下，采用追溯調(diào)整法核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可能成為某些企業(yè)進(jìn)行盈余管理甚至操縱利潤的工具
追溯調(diào)整法引發(fā)的問題
凈資產(chǎn)收益率能綜合反映企業(yè)的盈利能力，因而成為衡量企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力的關(guān)鍵因素之一。中國證監(jiān)會(huì)明確規(guī)定上市公司配股發(fā)行必須滿足連續(xù)三年平均凈資產(chǎn)收益率不低于10％。因而許多上市公司除了實(shí)實(shí)在在、踏踏實(shí)實(shí)提高經(jīng)營業(yè)績的同時(shí)，為了樹立逐年增長的良好形象以及長期保持再融資的資格，往往千方百計(jì)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理，從而美化會(huì)計(jì)報(bào)表。
首先，由于減值準(zhǔn)備的提取能減少企業(yè)的凈資產(chǎn)。
其次，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定“已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額”，明確指出折舊的計(jì)提應(yīng)以固定資產(chǎn)原值扣除減值準(zhǔn)備為基數(shù)計(jì)提。上述處理導(dǎo)致當(dāng)期和以后年度可以少提折舊而提高利潤，其總額為提取的減值準(zhǔn)備數(shù)。
再次，在市場(chǎng)不夠完善有效的情況下，固定資產(chǎn)流動(dòng)性不高，較難取得當(dāng)期及以前年度的可收回金額。因而追溯調(diào)整時(shí)就不可避免存在過多人為的估計(jì)因素，削弱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
最后，在追溯調(diào)整情況下，由于將部分累計(jì)影響數(shù)調(diào)整至比較會(huì)計(jì)報(bào)表的期初留存收益，在以前年度考核時(shí)未包含這部分影響數(shù)，在當(dāng)期和以后年度考核時(shí)也未包含這部分影響數(shù)。若將這部分損失僅僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中反映并歸咎于會(huì)計(jì)制度的變更，顯然不夠充分。因?yàn)槿魏钨Y產(chǎn)的損失不可能是由于法規(guī)、制度變化引起的，而是由于經(jīng)營者決策失誤或投資不當(dāng)?shù)木C合影響。因而對(duì)這部分損失未通過利潤表而直接調(diào)整期初留存收益有不合理之處。
如何遏制
�。ㄒ唬┎捎梦磥磉m用法。盡管對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更國際通行做法是采用追溯調(diào)整法，但是由一種制度向另一種制度過渡時(shí)也應(yīng)該允許采用未來適用法，正如許多學(xué)者在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)咨詢委員會(huì)第一次會(huì)議中指出“原準(zhǔn)則向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡時(shí)，固然要考慮會(huì)計(jì)信息的一貫性，但是這并不意味著過多地強(qiáng)調(diào)采用追溯調(diào)整法”另外，在目前市場(chǎng)情況下，不易取得以前年度固定資產(chǎn)的可收回凈額，事實(shí)上并不能合理確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，因而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的要求，應(yīng)采用未來適用法。這樣將計(jì)提的減值準(zhǔn)備均反映在當(dāng)期利潤表中，能有效遏制企業(yè)借政策變更之名義進(jìn)行盈余管理的沖動(dòng)。
�。ǘ┎捎脗淇紙�(bào)表法。允許采用追溯調(diào)整法，但同時(shí)應(yīng)要求企業(yè)提供按采用未來適用法的備考報(bào)表。有關(guān)部門在對(duì)企業(yè)業(yè)績考核時(shí)，應(yīng)充分考慮備考報(bào)表所反映的信息。如上市公司發(fā)行新股的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)可按正表和備考報(bào)表計(jì)算的孰低原則。由于這種處理方法既能體現(xiàn)追溯調(diào)整法的優(yōu)點(diǎn)，又能較直觀的在各考報(bào)表中反映計(jì)提減值準(zhǔn)備的影響。因而是一種較合理的方法。
