會(huì)計(jì)錯(cuò)弊實(shí)質(zhì)上與會(huì)計(jì)人員具有密切關(guān)系。從原始數(shù)據(jù)的獲得，到編制出會(huì)計(jì)報(bào)表，都由會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主體，實(shí)施會(huì)計(jì)信息的分類(lèi)、整理與加工；盡管會(huì)計(jì)處理過(guò)程是依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，但會(huì)計(jì)人員因疏忽或因利益驅(qū)動(dòng)，可能破壞政府通過(guò)行為規(guī)范預(yù)設(shè)的秩序，使會(huì)計(jì)錯(cuò)弊出現(xiàn)。作為會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，自己不可能主動(dòng)地變出 錯(cuò)弊，只有會(huì)計(jì)人員在一定價(jià)值判斷下的特定行為，才可能誘發(fā)或?qū)е洛e(cuò)弊的發(fā)生，因此，會(huì)計(jì)行為變異是會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的主要根源。會(huì)計(jì)行為變異有以下形態(tài)：
(一)過(guò)失
會(huì)計(jì)人員過(guò)失是指因一時(shí)疏忽造成會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與正確性受到影響。它具有以下特點(diǎn)：主觀(guān)上是無(wú)意的，可能是麻痹大意引起，出現(xiàn)差錯(cuò)并不是行為者的本意；對(duì)本單位的財(cái)物不構(gòu)成侵占；由于行為不當(dāng)影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；這種不當(dāng)行為不具有連續(xù)性，這可能是區(qū)分過(guò)失與故意的重要標(biāo)準(zhǔn)。某位會(huì)計(jì)員連續(xù)多次少申報(bào)稅款，都是因計(jì)算差錯(cuò)所致，被認(rèn)定為過(guò)失的可能性極小。
會(huì)計(jì)人員過(guò)失發(fā)生在履行會(huì)計(jì)職責(zé)的過(guò)程中，和法理預(yù)先設(shè)定的有序的會(huì)計(jì)行為不同，是一種變異的會(huì)計(jì)行為。
(二)謀私
會(huì)計(jì)人員謀私是指以個(gè)人或集體利益為導(dǎo)向進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。它具有以下特點(diǎn)：會(huì)計(jì)行為的變異是會(huì)計(jì)人員故意所為，甚至有時(shí)源于精心策劃；對(duì)本單位、本單位的投資人或國(guó)家等 利益主體將可能或已在事實(shí)上構(gòu)成傷害；由于利己的動(dòng)機(jī)支配，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到削弱，在某些情況下，還可能發(fā)生誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的后果；這種會(huì)計(jì)變異行為不一定具有連續(xù)性；在外部監(jiān)督比較有效的條件下，連續(xù)性差，反之，則有較強(qiáng)連續(xù)性；此行為主體與監(jiān)督機(jī)構(gòu)存在博奕關(guān)系。
通過(guò)以上分析可見(jiàn)，會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的形成可以依據(jù)行為人的動(dòng)機(jī)來(lái)考察，雖然錯(cuò)弊都產(chǎn)生影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的結(jié)果，但客觀(guān)上存在主觀(guān)上無(wú)意或有意兩種情況。
