企業(yè)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。新修訂的《會計法》十分重視企業(yè)內(nèi)部控制問題，在第27條中明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督（即企業(yè)內(nèi)部控制中的會計控制）的基本要求。然而，從當(dāng)前實際情況看，大多數(shù)企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面都不同程度地存在一定差距。本文擬從分析我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象（特別是會計現(xiàn)象）人手，說明出現(xiàn)這些現(xiàn)象的主要原因，提出深入貫徹《會計法》，完善企業(yè)內(nèi)部控制的基本對策。
一、企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)
從企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對企業(yè)審計檢查的結(jié)果看，企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
�。ㄒ唬⿻嬓畔⑹д�。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。
�。ǘ┵M用支出失控，潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。
（三）違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。
二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因
�。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部控制體制不順。主要表現(xiàn)在：會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。
�。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
�。ㄈ┛己似髽I(yè)干部政績、業(yè)績機制不完善。長期以來，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展，在沒有進行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。
�。ㄋ模⿻嬋藛T素質(zhì)較低。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。
�。ㄎ澹┩獠勘O(jiān)督乏力。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策
�。ㄒ唬�(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融人相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項工作。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將具有重要的作用。
（二）強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
（三）深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度會否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不高，對財經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，“對財經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實施企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（四）加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，行為主體全是人（這里所指的人是指一個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì)，必然有其動機，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。
（五）強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
�。┙⒘己玫男畔贤ㄏ到y(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況，提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進行溝通。目前，大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機化，這既節(jié)省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。今后我們要特別注意開發(fā)與引進先進的企業(yè)財務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。
