審計工作中經(jīng)常有一些被審計單位詢問交納的審計罰款應(yīng)如何支付的問題�！秶鴦�(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》中規(guī)定“單位交納的罰款，企業(yè)在留用利潤中支付；行政事業(yè)單位在預(yù)算外資金或者包干結(jié)余經(jīng)費(fèi)中支付”。雖然自1993年各行各業(yè)實(shí)行新會計制度以后，會計核算、財政管理體制發(fā)生了很大的變化，但單位交納審計罰款的渠道并沒有很大的變化。
在實(shí)際工作中，一些審計機(jī)關(guān)的確只注重審計決定的落實(shí)和收繳審計罰款，卻沒有重視被審計單位交納審計罰款的渠道，造成了被審計單位交納的審計罰款隨意列支，有的被審計單位甚至?xí)眠`紀(jì)資金交納審計罰款。因此，在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，單位交納審計罰款應(yīng)如何支付，是我們審計機(jī)關(guān)應(yīng)回答和幫助處理的問題，就此問題，本人想談一下自己的看法。
企業(yè)交納審計罰款的支付《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定：“企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順利分配：（一）被沒收財物損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款�！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除：（一）各項稅收的滯納金，罰金和罰款�！币虼�，財務(wù)法規(guī)和稅法的規(guī)定是一致的。不過應(yīng)注意的是，凡交納的審計罰款是當(dāng)年的，應(yīng)列入“營業(yè)外支出”科目，年終按稅法規(guī)定調(diào)整納稅所得額。凡交納的審計罰款是以前年度的，應(yīng)根據(jù)行業(yè)會計制度通過“利潤分配”（上年損益調(diào)整）科目，調(diào)減上年利潤或調(diào)增上年虧損。
行政事業(yè)單位交納審計罰款的支付
目前，行政事業(yè)單位在財政管理體制上各地有所不同，但業(yè)務(wù)范圍和特點(diǎn)都沒有大的變化，行政事業(yè)單位違紀(jì)行為不外乎有以下方面：一是截留坐支應(yīng)上繳的預(yù)算款；二是截留坐支應(yīng)上繳的財政專戶款；三是未按規(guī)定收費(fèi)；四是未按規(guī)定用途使用上級部門或財政撥入的專項資金。至于財政撥入的經(jīng)費(fèi)，對縣級及以下來說，目前各單位超編人員較多，撥入的經(jīng)費(fèi)根本不夠用，談不上結(jié)余經(jīng)費(fèi)，更談不上用結(jié)余經(jīng)費(fèi)支付審計罰款的問題。因此，對于行政單位交納的審計罰款應(yīng)區(qū)別情況處理。一是應(yīng)繳預(yù)算款。財政一般按上繳比例或其他形式返還一定的專項補(bǔ)助收入。二是應(yīng)繳財政專戶款。財政一般也要從專戶撥入一定的預(yù)算外資金收入，雖然這兩塊資金都具有一定的使用用途，但畢竟是本單位可支配的資金。因此，對行政事業(yè)單位由于截留、坐支和違規(guī)收取應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財政專戶款而進(jìn)行的審計罰款，應(yīng)分別從專項補(bǔ)助收入和預(yù)算外資金收入中支付。對于擠占挪用的專項資金而進(jìn)行的審計罰款，由于專項資金不是單位可支配的資金，且具有專門用途，不適合用于支付審計罰款。因此，也應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：一是可按規(guī)定從專項資金中提取一定比例的前期工作費(fèi)用或允許專項資金結(jié)余留用的，且項目已經(jīng)完成或已經(jīng)決算且尚有結(jié)余的，可用該項結(jié)余交納審計罰款；二是不允許提取前期工作費(fèi)用、專項資金結(jié)余不允許留用的或沒有專項結(jié)余的，交納的審計罰款應(yīng)依次為經(jīng)費(fèi)結(jié)余、專項補(bǔ)助結(jié)余、預(yù)算外資金結(jié)余。
