1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝材料成本+加工費(fèi)/（1一消費(fèi)稅稅率）
所謂“同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格”是指代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情形之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：①銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的；②無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。
如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式中的“材料成本”是指委托方所提供委托加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。凡未提供材料成本的，由受托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其材料成本。“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。
例如，2004年3月某長(zhǎng)途運(yùn)輸公司委托某汽車(chē)制造廠加工汽缸容量在2000毫升以上小客車(chē)50輛，該受托單位沒(méi)有同類產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，該小客車(chē)單位成本18 000元，支付加工費(fèi)45 000元，支付其他費(fèi)用500.元。計(jì)算該批汽車(chē)應(yīng)納的消費(fèi)稅。
�。�1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（18 000X50+45 000+5 000）÷（1一5%）＝1000000（元）。
�。�2）該汽車(chē)制造廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=1000 000×5%=50 000（元）
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，受托方是法定的代收代繳義務(wù)人。但委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅（但應(yīng)征收增值稅）。
2.原料已納消費(fèi)稅稅款的扣除
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在收回時(shí)已由受托方代收代繳消費(fèi)稅，為了避免重復(fù)征稅，對(duì)委托方以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。自1995年6月1日起，對(duì)下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款：
�。�1） 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。
�。�2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。
�。�3）以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)
�。�4）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
�。�5）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
�。�6）以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。
�。�7）以委托加工收回的已稅摩托車(chē)連續(xù)生產(chǎn)的摩托車(chē)。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款—期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
需要注意的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。