非貨幣性交易中增值稅的會計處理（一）

　　進行非貨幣性交易的會計處理，主要涉及換入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值的確定、收到補價方非貨幣性交易收益損失的確認這兩大問題�！镀髽I(yè)會計準則——非貨幣性交易》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。而在非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：（1）支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。（2）收到補價的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的收益：

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值－（補價／換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　應(yīng)確認的收益=補價－（補價／換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值

　　由于增值稅是價外稅，不同于一般的稅費，所以非貨幣交易中所涉及的增值稅應(yīng)如何進行會計處理是會計實務(wù)中值得注意的問題。進行涉及增值稅的非貨幣性交易前，應(yīng)先弄清具體的交易類型。筆者認為，涉及增值稅的非貨幣交易類型的劃分應(yīng)考慮兩種情況：一是在票證齊全與否，二是增值稅是否參與非貨幣性資產(chǎn)的交換。因此，在涉及增值稅的非貨幣交易類型可劃分如下表所示：

　　一、A類交易及其會計處理

　　在該類交易中（交易如圖示—1），所謂增值稅未參與非貨幣性交易，是指由交易中的換入存貨方以現(xiàn)金另行支付增值稅進項稅額給換出存貨方。因此，換出存貨方換入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值不含銷項稅額，而換入存貨方雖然支付了增值稅進項稅額，但由于未取得扣稅票證，因而進項稅額不單獨入賬，并計入換入存貨的入賬價值。

　　換入存貨方               換出存貨方

　　無形資產(chǎn)                   存貨

　　銀行存款                  增值稅（銷項稅額）

　　（圖示—1）

　　交易雙方的會計處理如下：

　　換入存貨方：

　　借：庫存商品

　　　貸：無形資產(chǎn)

　　銀行存款（稅款）

　　換出存貨方：

　　借：無形資產(chǎn)

　　　　銀行存款（稅款）

　　　貸：庫存商品

　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　由上述會計處理可見，換入存貨方雖然在整個交易中有現(xiàn)金資產(chǎn)流入，但該筆現(xiàn)金資產(chǎn)流入?yún)s并不具備非貨幣交易中的補價性質(zhì)，因而也不需要考慮確認非貨幣性交易收益。

　　二、B類交易的會計處理

　　在該類交易中，與A類交易相比，主要是票證齊全。若換入存貨方企業(yè)換入存貨的目的仍是存貨目的，則換入存貨方應(yīng)單獨核算換入存貨所產(chǎn)生的增值稅進項稅額，并可用于抵扣。因此，換入存貨方應(yīng)如下會計處理：

　　借：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　　銀行存款（稅款）