按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單列反映，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出，應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。那么，這部分在利潤(rùn)表中反映的“或有損失”能否在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除呢？
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）第四條規(guī)定：除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循5項(xiàng)原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。其中，確定性原則是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。由于“或有損失”只是當(dāng)“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”時(shí)進(jìn)行的合理估計(jì)金額，在確認(rèn)“或有損失”時(shí)違背了稅前扣除的“確定性”原則。因此，對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“或有損失”不得稅前扣除，但是，當(dāng)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。
上例中，因或有事項(xiàng)減少“本年利潤(rùn)”13萬(wàn)元，在申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整處理。假設(shè)華遠(yuǎn)公司當(dāng)年稅前利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額應(yīng)為113萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為：113×33％＝37.29（萬(wàn)元）。
次年，根據(jù)法院判決的結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理，并根據(jù)該筆業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的損失確認(rèn)稅前扣除金額，進(jìn)行納稅調(diào)整。
假設(shè)，經(jīng)法院判決，華遠(yuǎn)公司敗訴，支付訴訟費(fèi)4萬(wàn)元，向原告賠償35萬(wàn)元，并收到第三家公司的補(bǔ)償金額18萬(wàn)元。分錄如下：
借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 10000
預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 330000
營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償 50000
貸：銀行存款 390000
借：銀行存款 180000
營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償 20000
貸：其他應(yīng)收款 200000
該筆業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的損失：4＋35－18＝21（萬(wàn)元）
已計(jì)入本期損益的金額為：1＋5－2＝4（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 為21－4＝17（萬(wàn)元）。
假設(shè)華遠(yuǎn)公司次年稅前利潤(rùn)總額為120萬(wàn)元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額應(yīng)為103萬(wàn)元，
應(yīng)納所得稅額為103×33％＝33.99（萬(wàn)元）