會計處理前非正常損失繳稅多
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣�！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條對此作了進(jìn)一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失和其他非正常損失。雖然稅法規(guī)定，非正常損失貨物的進(jìn)項稅金不能抵扣，但是，會計上對此進(jìn)行不同的處理，可以對增值稅收產(chǎn)生一定的影響。
A公司是增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。公司去年年初購進(jìn)一批價值20萬元（不含稅）的原材料，進(jìn)項稅金3.4萬元，由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅銷售收入5萬元。
企業(yè)會計處理如下：發(fā)生損失進(jìn)入清理時，借記待處理財產(chǎn)損溢20萬元，貸記原材料20萬元。由于企業(yè)會計處理時，將全部材料成本金額轉(zhuǎn)入損失，意味著原材料已經(jīng)全部發(fā)生非正常損失，因此，20萬元原材料的增值稅進(jìn)項稅金3.4萬元應(yīng)全部轉(zhuǎn)出不能抵扣。同時，公司將損失的原材料清理銷售取得的5萬元收入應(yīng)按17％的稅率計算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅為：50000÷（1＋17％）×17％＝7265（元），企業(yè)為此需要負(fù)擔(dān)的增值稅為7265元。
會計處理后可以少繳稅
因企業(yè)事實(shí)上在銷售原材料時取得了5萬元收入，我們可以據(jù)此認(rèn)為：公司發(fā)生的損失并不是全部損失，而是大部分損失。而根據(jù)稅法規(guī)定分析，不得抵扣的應(yīng)該是發(fā)生非正常損失部分的進(jìn)項稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出這部分損失的進(jìn)項稅金。對于原材料發(fā)生部分非正常損失，取得清理收入的部分是否可以抵扣進(jìn)項稅金，稅法并沒有作出明確規(guī)定。因此，只要企業(yè)會計上不作為全部損失處理，就可以不必轉(zhuǎn)出全部進(jìn)項稅金。
那么，A公司應(yīng)該轉(zhuǎn)出多少進(jìn)項稅金呢？根據(jù)公司實(shí)際損失情況，不含稅清理收入為：50000÷（1＋17％）=42735（元），可以認(rèn)定這部分不作為損失，損失部分金額為157265元（200000－42735）。企業(yè)會計處理如下：發(fā)生損失進(jìn)入清理時，借記待處理財產(chǎn)損溢157265元，貸記原材料157265元。據(jù)此，原材料非正常損失部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅為：34000×157265÷200000=26735（元），剩余可以抵扣的進(jìn)項稅額為7265元（34000－26735）。那么，公司50000元清理收入應(yīng)繳納的增值稅為：50000÷（1＋17％）×17％－7265＝0，公司為此需要負(fù)擔(dān)的增值稅比全部轉(zhuǎn)出原材料少繳增值稅7265元。
由此可見，企業(yè)發(fā)生損失后取得的原材料清理變價收入不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。如果企業(yè)存在加價銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅金時，應(yīng)該按成本價計算未損失部分，并據(jù)此計算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。
企業(yè)全部的會計處理如下：發(fā)生損失進(jìn)入清理時，借記待處理財產(chǎn)損溢157265元，貸記原材料157265元；轉(zhuǎn)出部分進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出時，借記待處理財產(chǎn)損溢26735元，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）26735元；取得清理收入時，借記銀行存款50000元，貸記待處理財產(chǎn)損溢42735元，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7265元；結(jié)轉(zhuǎn)損失至營業(yè)外支出時，借記營業(yè)外支出（非正常損失）141265元，貸記待處理財產(chǎn)損溢141265元。此非正常損失141265元，可以按照稅法規(guī)定報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，在企業(yè)所得稅前扣除。