在銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量上，稅法與會計(jì)制度存在較大差異。
（一）收入確認(rèn)原則的差異
1.企業(yè)會計(jì)制度在確認(rèn)收入時，遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，需要會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)確認(rèn)是否作為銷售收入處理，而不是按其法律形式進(jìn)行核算和反映。稅收上雖然也強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，但盡量減少“選擇、判斷”的余地，以方便稅務(wù)管理，體現(xiàn)公平。同時，稅務(wù)人員很難對會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷的合理性做出裁定。另外，稅法上更注重完成交易的法律要件，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，不論企業(yè)是否作銷售處理，都要按照稅法規(guī)定計(jì)征稅款。
2.會計(jì)遵循“謹(jǐn)慎性原則”，在確認(rèn)收入時，要考慮由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以避免高估資產(chǎn)和收益。稅法不考慮收入在商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由企業(yè)的稅后利潤補(bǔ)償，國家不享有企業(yè)的利潤，當(dāng)然也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。例如采取直接收款方式銷售商品，銷售方只要取得索取銷售額的憑據(jù)，即使用并未收到貨款，也要申報(bào)交納增值稅和消費(fèi)稅。客戶由于信譽(yù)等原因拖欠貨款，那是價(jià)款結(jié)算問題，國家不承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）收入確認(rèn)時間的差異
會計(jì)制度規(guī)定只要同時符合確認(rèn)收入的四個條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入；如果不符合四項(xiàng)條件，當(dāng)期就不能確認(rèn)收入。例如在采用托收承付和委托銀行收款方式下，購買方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會計(jì)上不能當(dāng)期確認(rèn)收入，而應(yīng)做發(fā)出商品，只有購買方財(cái)務(wù)困難消失時才能確認(rèn)銷售收入。稅法對應(yīng)稅收入的時間區(qū)分不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時間。同時，在同一稅種下，應(yīng)稅收入的確認(rèn)時間還要區(qū)分不同的交易性質(zhì)。在采用托收承付和委托銀行收款方式下銷售商品，稅法規(guī)定發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，就發(fā)生了增值稅和消費(fèi)稅的納稅義務(wù)，就要申報(bào)納稅。
（三）收入計(jì)量的差異
1.企業(yè)銷售商品的收入，會計(jì)上通過主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入科目核算與反映。稅法對銷售商品收入的確認(rèn)，不僅包括會計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，還包括會計(jì)不作收入的價(jià)外費(fèi)用和視同銷售。
2.會計(jì)上企業(yè)銷售商品必須滿足收入確認(rèn)的四個條件才能確定收入，企業(yè)的銷售行為在會計(jì)上不滿足收入確認(rèn)的條件而不確認(rèn)收入時，可能只是按成本結(jié)轉(zhuǎn)“發(fā)出商品”等，而稅法可能會確定為應(yīng)稅收入。
3.會計(jì)對商業(yè)折扣按實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售商品收入，稅法為了保證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的準(zhǔn)確性明確規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。同時，稅法還規(guī)定，折扣銷售（稅法將商業(yè)折扣定義為折扣銷售）僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。
稅法與會計(jì)規(guī)定對銷售收入的協(xié)調(diào)：
�。ㄒ唬╀N售合同中附有購貨方在規(guī)定條件成立后有權(quán)退貨的條款，而銷售方在銷售時又不能確定是否退貨。對于這種情況要采用實(shí)質(zhì)重于形式的原則處理，對于銷售收入確認(rèn)時間，應(yīng)按最終實(shí)際發(fā)生確認(rèn)，對于有變化發(fā)生的期間不宜確認(rèn)收入。例如：銷售方銷售的是一種試制的新品，雙方在合同中規(guī)定了一個試用期，在該期限期滿之前，只要未出現(xiàn)人為損壞貨物的情形，購貨方均有權(quán)退貨。在這項(xiàng)交易中，銷售方必須待試用期滿，退貨這一不確定因素消失后方可確認(rèn)會計(jì)收入。
�。ǘ└接兄匾惭b、調(diào)試協(xié)議的銷售。企業(yè)在銷售機(jī)械設(shè)備時，購貨方通常會要求必須在對所購設(shè)備進(jìn)行安裝調(diào)試并驗(yàn)收報(bào)告合格后方可付訖價(jià)款。因此，在這項(xiàng)工作尚未完成之前，銷售方不應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
�。ㄈ┛烧{(diào)配已發(fā)出商品的銷售。企業(yè)在將商品發(fā)給諸如經(jīng)銷商、中間商后，如果在協(xié)議中規(guī)定，銷售方有權(quán)根據(jù)市場行情對發(fā)出商品按原價(jià)在經(jīng)銷商或中間商之間進(jìn)行相互調(diào)配、轉(zhuǎn)移或退回，則說明發(fā)出商品在未經(jīng)經(jīng)銷商、中間商售給用戶之前，銷售方仍保留對商品的控制權(quán)，因而不符合銷售成立的條件，不應(yīng)確認(rèn)會計(jì)收入。
（四）有爭議的銷售事項(xiàng)。銷售方在將商品售出后，如果購買方認(rèn)為商品的數(shù)量、質(zhì)量等方面與合同不符，不予付款或提出折讓要求，而銷售方不同意購買方意見，在雙方未就此爭議事項(xiàng)達(dá)成一致之前，不應(yīng)確認(rèn)會計(jì)收入。
�。ㄎ澹╊A(yù)計(jì)不能回收貨款的銷售。企業(yè)在將商品銷售后，如果發(fā)現(xiàn)對方存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，或者存在欺詐行為等，估計(jì)貨款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)會計(jì)收入。如果企業(yè)確有把握可收回其中部分款項(xiàng)，只應(yīng)記錄該部分會計(jì)收入。
�。┓制谑湛畎l(fā)出商品。在這種形式下，如果在合同規(guī)定的收款日，購貨方因財(cái)務(wù)困難等原因無法支付約定的貨款，則不得確認(rèn)相應(yīng)的會計(jì)收入。
例：甲公司2002年6月1日銷售一臺設(shè)備給乙公司，價(jià)款100萬元，增值稅稅率為17%，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為70萬元。合同規(guī)定，甲公司發(fā)出商品后，乙公司應(yīng)支付第一期貨款46.8萬元，剩余的70.2萬元規(guī)定于當(dāng)年的9月1日及當(dāng)年12月1日分兩期支付，每期支付35.1萬元�，F(xiàn)已知前兩期貨款乙方已如期支付，而第三期貨款乙方因出現(xiàn)賬務(wù)困難未能支付，且在當(dāng)年12月31日仍未支付。
本例中，甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理和納稅處理如下：
1.6月1日，發(fā)出商品時，
借：分期收款發(fā)出商品 700000
貸：庫存商品 700000
2.由于前兩期會計(jì)收入已經(jīng)足額實(shí)現(xiàn)，因而與納稅處理不存在差異。
3.12月份，由于乙公司未能支付貨款，不符合收入確認(rèn)的條件，故不確認(rèn)當(dāng)期會計(jì)收入。而稅法則規(guī)定要作計(jì)稅處理，相關(guān)會計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款-乙公司 51000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000
在企業(yè)所得稅方面，如果要求作應(yīng)稅處理，則應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為：
300000—700000×300000/1000000=90000（萬元）
4.次年，如果甲公司收到了乙公司支付的貨款，則作會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 351000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)收賬款 51000
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 210000
貸：分期收款發(fā)出商品 210000
由于前期已作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，故本期的主營業(yè)務(wù)收入和成本可不填入當(dāng)期所得稅申請表；如已按會計(jì)核算結(jié)果填入，應(yīng)作調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額9萬元處理。
如果以后甲公司獲得確定證據(jù)證實(shí)該筆貨款無法收回，則應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請壞賬核銷。值得注意的是，此時賬面應(yīng)收賬款的金額僅為51000元，而應(yīng)申請核銷的壞賬損失為351000元。