按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，短期投資期末采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。即當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)按成本計(jì)價(jià)。并且在利潤(rùn)表中，市價(jià)低于成本的跌價(jià)部分的未實(shí)現(xiàn)損失列入當(dāng)期損益。但根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條第三款規(guī)定，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅納稅所得額時(shí)不得扣除。
例：ABC公司2002年10月5日購(gòu)入G公司股票10000股，每股買(mǎi)價(jià)5元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)300元，不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。12月31日，G公司股票每股市價(jià)4.6元。假定ABC公司2002年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)550000元，所得稅稅率33％（與G公司一致）。
�。�1）購(gòu)入股票時(shí)：
借：短期投資——股票投資 50300
貸：銀行存款 50300
（2）年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：
借：投資收益 4300（50300-10000×4.6）
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 4300
由于會(huì)計(jì)上提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4300元沖減了投資收益，減少了利潤(rùn)總額，因此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。假設(shè)ABC公司無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則2002年度該公司應(yīng)納稅所得額＝550000＋300＝554300元，應(yīng)納所得稅額＝554300×33％＝182919元。
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅 182919
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 182919