專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化�！秶�稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除�？梢�，《準(zhǔn)則》與《通知》對于購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用在劃分資本化與費(fèi)用化的時間標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)額確認(rèn)上均有差別。舉例說明如下：
例：2003年4月1日，甲公司為建造一幢廠房向銀行專門借款600萬元，年利率6%，借款期限2年。工程于2003年4月1日開工，4月1日支出260萬元，7月1日支出260萬元，10月1日廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，11月1日交付使用。公司按季計算應(yīng)予資本化的利息金額。
6月30日，依據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定，甲公司應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用=2600000×6%×3÷12=39000（元），其他計入當(dāng)期損益：6000000×6%×3÷12-39000=51000（元）。
借：在建工程39000財務(wù)費(fèi)用51000 貸：長期借款90000.依據(jù)《通知》規(guī)定，廠房購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)全部予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本，故第二季度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額51000元。
9月30日，依據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定，甲公司應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用=5200000×6%×3÷12=78000（元），其他計入當(dāng)期損益：6000000×6%×3÷12-78000=12000（元）。
借：在建工程78000財務(wù)費(fèi)用12000 貸：長期借款90000.第三季度應(yīng)依稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額12000元。
12月31日，依據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定，該廠房10月1日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化。
借：財務(wù)費(fèi)用90000 貸：長期借款90000.依據(jù)《通知》規(guī)定，廠房交付使用前發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化，此后的停止資本化，故第四季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用=6000000×6%×1÷12=30000（元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。
