為適應(yīng)跨越式發(fā)展的要求，四川省龍泉驛區(qū)前年起加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、重點項目建設(shè)。去年實施二十六個重點建設(shè)項目，今年又確定十四個項目的工程建設(shè)，加上老成渝、成龍、成洛三條道路的修建，龍泉區(qū)的建設(shè)工程開展得熱火朝天。龍泉地稅局適時順應(yīng)潮流，采取源泉控制稅源的作法，擴(kuò)大委托代扣代繳營業(yè)稅及其附加的稅收征管措施。委托龍泉驛區(qū)管委會、東移辦、區(qū)企委等政府部門代扣代繳建筑安裝營業(yè)稅及其附加等。執(zhí)行一年多來情況良好、效果顯著。截至目前為止，已累計代扣代繳稅金及附加353.2萬元。但也發(fā)現(xiàn)代扣代繳稅款的會計處理不太規(guī)范和完整。
為了規(guī)范代扣代繳營業(yè)稅及其附加的核算。在建設(shè)項目業(yè)主承建建設(shè)項目時實施源泉控制，即在給建筑施工單位撥付工程款時，委托支付方代扣代繳營業(yè)稅及其附加。
具體的賬務(wù)處理應(yīng)為在撥付工程款時按適用稅率計算應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅款及附加，會計分錄：
借：預(yù)付工程款—××（拔款全額）
貸：應(yīng)繳稅金—代扣代繳營業(yè)稅
（按規(guī)定稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅。撥款全額）（適用稅率）
貸：應(yīng)繳稅金—代扣代繳城建稅（應(yīng)納營業(yè)稅×7％）
貸：應(yīng)繳稅金—代扣代繳個人所得稅
[按工程結(jié)算收入×（1％－2.5％適用稅率）]
貸：應(yīng)繳稅金—代扣代繳企業(yè)所得稅
（撥款全額×1％。我區(qū)對建安企業(yè)實行附征所得稅辦法。）
貸：其他應(yīng)交款—代扣代繳教育費(fèi)附加。（應(yīng)納營業(yè)稅×3％）
貸：其他應(yīng)交款—代扣代繳交建費(fèi)附加。（應(yīng)納營業(yè)稅×4％）
貸：銀行存款[（撥款全額—（營業(yè)稅、城建稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加、交建費(fèi)附加之和）]
繳納稅款及附加時會計分錄：
借：應(yīng)繳稅金（各項代扣代繳稅金）
借：其他應(yīng)交款（教育費(fèi)相交建費(fèi)附加）
貸：銀行存款（各項代扣化繳稅金和附加之和）
舉例說明如下：某建設(shè)承辦單位，根據(jù)施工單位的工程進(jìn)度、工程合同資料等的審查批準(zhǔn)及領(lǐng)導(dǎo)簽章后，預(yù)撥工程款200萬元。應(yīng)代扣建筑安裝營業(yè)稅200萬元×3％＝6萬元；城建稅：6萬×7％＝4200.00元；教育費(fèi)附加：6萬×3％＝1800.00元；交建費(fèi)附加：6萬×4％＝2400.00元；個人所得稅：200萬×1.5％＝3萬元；企業(yè)所得稅：200萬×1％＝2萬元；合計代扣稅費(fèi)118400元。
撥款時會計分錄如下：
借：預(yù)付工程款2000000元
貸：應(yīng)繳稅金—代扣代繳營業(yè)稅60000元
貸：應(yīng)繳稅金—代扣代繳城建稅4200元
貸：應(yīng)繳稅金—代扣代繳個人所得稅30000元
貸：應(yīng)繳稅金—代扣代繳企業(yè)所得稅20000元
貸：其他應(yīng)交款—代扣代繳教育費(fèi)附加1800元
貸：其他應(yīng)交款—代扣代繳交建費(fèi)附加2400元
貸：銀行存款1881600元
繳納稅費(fèi)時會計分錄如下：
借：應(yīng)繳稅金—代扣代繳營業(yè)稅60000元
借：應(yīng)繳稅金—代扣代繳城建稅4200元
借：應(yīng)繳稅金—代扣代繳個人所得稅30000元
借：應(yīng)繳稅金—代扣代繳企業(yè)所得稅20000元
借：其他應(yīng)交款—代扣代繳教育費(fèi)附加1800元
借：其他應(yīng)交款—代扣代繳交建費(fèi)附加2400元
貸：銀行存款118400元
