《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法，而采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選用遞延法或債務(wù)法。通過研究比較，發(fā)現(xiàn)債務(wù)法的科學(xué)性、合理性、可操作性明顯優(yōu)于遞延法、應(yīng)付稅款法。
一、應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法的比較
1. 基本觀點(diǎn)不同。應(yīng)付稅款法所持觀點(diǎn)是，所得稅只來(lái)源于應(yīng)稅所得，即只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所得與確定該期應(yīng)稅所得結(jié)合起來(lái)時(shí)，才產(chǎn)生所得稅。納稅影響會(huì)計(jì)法則是，一個(gè)時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果與所得稅有密切的聯(lián)系，因此，當(dāng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)收益時(shí)，應(yīng)于同期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，以遵循配比原則。
2. 理論依據(jù)不同。應(yīng)付稅款法的理論依據(jù)是所得稅的“收益分配觀”。企業(yè)本期利潤(rùn)中負(fù)擔(dān)的所得稅是企業(yè)純收入的一部分，其性質(zhì)是利潤(rùn)的分配。納稅影響會(huì)計(jì)法則是正確的所得稅“費(fèi)用觀”，“業(yè)主權(quán)說(shuō)”。以投資者需要為導(dǎo)向的現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告以凈收益為核心，著重揭示企業(yè)凈收益的構(gòu)成及其分配情況。
3. 會(huì)計(jì)思想不同。應(yīng)付稅款法堅(jiān)持以稅法為主導(dǎo)思想來(lái)處理所得稅會(huì)計(jì)問題。納稅影響會(huì)計(jì)法堅(jiān)持以會(huì)計(jì)制度為主導(dǎo)思想來(lái)處理所得稅會(huì)計(jì)問題。
4. 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)不同。應(yīng)付稅款法以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，其權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生以稅法相關(guān)規(guī)定為依據(jù)。直接將應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費(fèi)用。而納稅影響會(huì)計(jì)法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，其權(quán)利取得、責(zé)任發(fā)生以會(huì)計(jì)制度相關(guān)要求為準(zhǔn)繩。主張所得稅跨期核算，堅(jiān)持所得稅資產(chǎn)、負(fù)債與所得稅費(fèi)用的準(zhǔn)確核算，和本期收人、費(fèi)用配比。
5. 對(duì)費(fèi)用確認(rèn)不同。針對(duì)時(shí)間性差異的所得稅影響金額在發(fā)生、轉(zhuǎn)回和稅率變動(dòng)或開征新稅的各期，就應(yīng)付稅款法，以本期應(yīng)稅所得為思考起點(diǎn)，無(wú)須確認(rèn)為各期所得稅費(fèi)用或抵減各期所得稅費(fèi)用，也無(wú)須計(jì)入遞延稅款的借方或貸方；而納稅影響會(huì)計(jì)法，如以本期應(yīng)稅所得為思考起點(diǎn)，即須確認(rèn)為各期所得稅費(fèi)用或抵減各期所得稅費(fèi)用，也須計(jì)入遞延稅款的借方或貸方。
6. 配比性不同。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，通過遞延稅款調(diào)整應(yīng)交所得稅，以達(dá)到所得稅費(fèi)用與收益相配比。
7. 對(duì)未來(lái)的影響不同。采用應(yīng)付稅款法，不確認(rèn)本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，不將差異造成的納稅影響遞延到以后各期。采用納稅影響法，應(yīng)該確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，并將差異造成的納稅影響遞延分配到以后各期。以至形成資產(chǎn)負(fù)債表的遞延稅款項(xiàng)目，且影響各期利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用項(xiàng)目。
8. 對(duì)永久性差異的處理不同。雖對(duì)永久性差異處理方式是一致的，但應(yīng)付稅款法依稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制而納稅影響會(huì)計(jì)法依會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。應(yīng)付稅款法，無(wú)需進(jìn)一步區(qū)分永久性差異和時(shí)間性差異，只需按照稅法調(diào)整稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，就可得到本期所得稅費(fèi)用。
9. 提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不同。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，應(yīng)付稅款法在保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面已無(wú)能為力。而納稅影響會(huì)計(jì)法，其提供信息能用以分析企業(yè)將承擔(dān)的所得稅納稅義務(wù)，以及可能的現(xiàn)金流量變動(dòng)，從而可以大致判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及前景，增強(qiáng)報(bào)表使用價(jià)值。
總之，采用應(yīng)付稅款法易導(dǎo)致財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)處理模式。會(huì)計(jì)核算過分遵循稅法規(guī)定而放棄自身一般行為原則，存在許多不合理會(huì)計(jì)問題，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、相關(guān)性等原則要求。解決問題的辦法是采用財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)處理模式，或選用遞延法或選用債務(wù)法。
二、遞延法和債務(wù)法的比較
（一） 比較首先建立在稅率變化的基礎(chǔ)上
1. 發(fā)生或轉(zhuǎn)回稅率不同。債務(wù)法下，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的影響金額用現(xiàn)行稅率計(jì)算�，F(xiàn)行稅率包括當(dāng)期稅率和未來(lái)稅率；而遞延法下，本期發(fā)生的用當(dāng)期稅率計(jì)算，而本期轉(zhuǎn)回以前發(fā)生的時(shí)間性差異的影響金額用當(dāng)初的原稅率計(jì)算。
2. 對(duì)所得稅稅率變動(dòng)或開征新稅反映不同。稅法變化在時(shí)間性差異發(fā)生或轉(zhuǎn)回期間都可能發(fā)生。在此情況下，遞延法和債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理方法截然不同。
先討論稅率變動(dòng)較為確定的情況。
（1） 確認(rèn)當(dāng)期遞延稅款的稅率未必相同。如果法定稅率變動(dòng)在當(dāng)期生效，確認(rèn)遞延稅款都以當(dāng)期新稅率為根據(jù)； 如果法定稅率變動(dòng)在未來(lái)生效，遞延法按當(dāng)期稅率確定，而債務(wù)法則應(yīng)用未來(lái)新稅率確認(rèn)當(dāng)期遞延稅款；如果能預(yù)計(jì)本期發(fā)生的時(shí)間性差異在轉(zhuǎn)回時(shí)稅率，債務(wù)法則可以按照預(yù)計(jì)今后的稅率計(jì)算當(dāng)期遞延稅款，以便使時(shí)間性差異的預(yù)計(jì)納稅影響反映為未來(lái)的納稅責(zé)任或納稅抵減額。遞延法不。
（2）對(duì)遞延稅款賬面余額的處理方式不同。無(wú)論法定稅率在當(dāng)期生效還是在未來(lái)生效，采用債務(wù)法就必須同時(shí)按照法定稅率，對(duì)遞延稅款賬面余額進(jìn)行調(diào)整，以便使其亦步亦趨地反映根據(jù)新稅法規(guī)定的新稅率確認(rèn)的所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。而遞延法則不，即使在時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間，仍然堅(jiān)持用時(shí)間性差異納稅影響形成時(shí)的稅率轉(zhuǎn)銷前期對(duì)應(yīng)的遞延稅款。同樣如果能預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回的所得稅稅率，對(duì)遞延稅款賬面余額，債務(wù)法就必須同時(shí)按照預(yù)計(jì)稅率對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，即使稅率在時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間發(fā)生變動(dòng)。而遞延法則不作調(diào)整。
再討論稅率變動(dòng)為不確定（ 不能預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回） 的情況。
遞延法不產(chǎn)生這樣的問題。債務(wù)法下，在遞延稅款發(fā)生的當(dāng)期只能按適用稅率計(jì)價(jià)，一旦稅率的變動(dòng)由不確定變?yōu)榇_定，我們認(rèn)為就應(yīng)調(diào)整由于不確定性所導(dǎo)致的對(duì)遞延稅款的影響。當(dāng)期遞延稅款按新稅率計(jì)算，同時(shí)調(diào)整稅率變動(dòng)對(duì)遞延稅款的累計(jì)影響數(shù)。對(duì)于該累計(jì)影響數(shù)，不能計(jì)入稅率定期，避免影響當(dāng)期，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整稅率變動(dòng)對(duì)期初留存收益的影響。