隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的進(jìn)一步發(fā)展，作為一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，中國(guó)一方面既要抓緊招商引資的步伐，另一方面又要防止外商利用轉(zhuǎn)移定價(jià)從我國(guó)大幅度轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。為此，必須進(jìn)一步加快我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的建立與完善，筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下四方面進(jìn)行：
一、立法方面
（一）明確建立、發(fā)展與完善我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的政策取向
目前仍還有不少人認(rèn)為嚴(yán)格實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制會(huì)損傷外商來(lái)華投資的積極性，從而影響我國(guó)實(shí)施改革開(kāi)放的大政方針，影響了先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)以及資金的吸收和引進(jìn)工作。誠(chéng)然實(shí)施嚴(yán)厲的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)諸如此類的負(fù)面影響，但同時(shí)我們也該看到事情的另一方面：一些靠轉(zhuǎn)移定價(jià)“發(fā)家致富”的外資企業(yè)因此而撤走未嘗不是件好事情，這在一定程度也為其它外資提供了新的進(jìn)入空間和更加公平的投資環(huán)境，也符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。總體來(lái)講在思量我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的取向時(shí)我們不能不考慮中國(guó)目前的具體經(jīng)濟(jì)情況以及政治傾向，為此我們應(yīng)該以實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度更深層次地尋求我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的政策取向，而不僅僅是被一些表面現(xiàn)象與短期經(jīng)濟(jì)利益所迷惑。
另外還應(yīng)該看到，雖然實(shí)施相對(duì)嚴(yán)厲的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制可能一定程度從量上影響外資的進(jìn)入，但通過(guò)這么多年來(lái)的改革開(kāi)放，我國(guó)完全有理由相對(duì)從質(zhì)上來(lái)考慮我國(guó)的外資引進(jìn)。我國(guó)在運(yùn)用財(cái)政激勵(lì)政策的同時(shí)，還應(yīng)該通過(guò)其他財(cái)政的改革措施來(lái)吸引外資，改善我國(guó)的投資環(huán)境。因?yàn)檎嬲龘碛懈呖萍嫉耐鈬?guó)資本，寧愿到高稅率但投資環(huán)境好的國(guó)家或地區(qū)投資設(shè)立跨國(guó)公司，也不愿到低稅率或有稅收優(yōu)惠制度但國(guó)民素質(zhì)低下投資環(huán)境差的國(guó)家進(jìn)行高科技的投資。我國(guó)法治化的程度、基礎(chǔ)建設(shè)的發(fā)展、行政機(jī)關(guān)職能轉(zhuǎn)換等多方面都將影響外國(guó)在華直接投資的廣度和深度。實(shí)際上，許多跨國(guó)公司在投資時(shí)首先關(guān)注的并非是潛在投資地區(qū)的稅收政策，而是該項(xiàng)投資是否對(duì)整個(gè)公司的戰(zhàn)略發(fā)展有意義。不少公司是在決定投資地點(diǎn)、投資規(guī)模和時(shí)間后，再聘請(qǐng)稅務(wù)專家為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
�。ǘ┏闪ｉT(mén)的轉(zhuǎn)移定價(jià)立法研究小組
相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家轉(zhuǎn)移定價(jià)立法的完善程度而言，我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)立法工作還處在發(fā)展的初期階段，完全跟不上目前引資的規(guī)模以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的發(fā)展水平。我國(guó)目前的情況一方面是跨國(guó)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)現(xiàn)象的肆意蔓延，另一方面是我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的建立、發(fā)展與完善都急待一個(gè)新的提高，因此，我國(guó)完全有必要成立一個(gè)專門(mén)的轉(zhuǎn)移定價(jià)立法研究小組，從總體上領(lǐng)導(dǎo)與把握我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的建立和完善工作。
�。ㄈ┰鰪�(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)法律條文的確定性和可操作性
我國(guó)目前的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制雖然在推進(jìn)我國(guó)改革開(kāi)放，完善稅制建設(shè)，維護(hù)國(guó)家權(quán)益方面起著積極作用。但也必須看到，我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的實(shí)施僅僅才起步，其中仍存在許多不足之處，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的過(guò)程中往往顯得力不從心。實(shí)際操作中突出表現(xiàn)在三個(gè)方面：調(diào)整方法問(wèn)題、缺乏標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題和舉證責(zé)任等問(wèn)題。因此目前的當(dāng)務(wù)之急是增強(qiáng)法律條文的確定性和可操作性。比如放棄對(duì)調(diào)整方法選用規(guī)定的優(yōu)先順序，采用更靈活實(shí)用的方式來(lái)決定最適用的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法。進(jìn)一步明確勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定以勞務(wù)成本為稅務(wù)上可接受的最低標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)單獨(dú)做出規(guī)定，對(duì)不同無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)造成本、使用壽命、內(nèi)在價(jià)值的估價(jià)，應(yīng)有可行的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
（四）注意轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制與我國(guó)會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)與銜接
目前在我國(guó)實(shí)施的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制中存在諸多法律條款與相關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范不協(xié)調(diào)，而對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整和監(jiān)督不可避免地涉及到企業(yè)的會(huì)計(jì)資料。這樣既不便于稅務(wù)部門(mén)的現(xiàn)實(shí)監(jiān)督與調(diào)整，也不利于反避稅工作的可持續(xù)發(fā)展。比如二者對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義就存在一定的偏差，這既不利于企業(yè)的賬務(wù)處理與財(cái)務(wù)管理，也不便于稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展工作，有悖于稅收征管的經(jīng)濟(jì)原則。
二、執(zhí)法保障方面
當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國(guó)公司，都是知識(shí)密集型和資本密集型企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)方式、管理方式、最終產(chǎn)品以及產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)方式等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念，許多跨國(guó)公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外，我國(guó)涉外稅收反避稅工作的主要對(duì)手是外國(guó)公司重金聘請(qǐng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師，這些人精通各國(guó)法律，信息靈通，具有豐富的避稅、逃稅經(jīng)驗(yàn)。要對(duì)這樣的納稅人實(shí)施有效管理，必須具備相應(yīng)的理論知識(shí)和實(shí)踐技能。要維護(hù)國(guó)家主權(quán)，保護(hù)國(guó)家利益，為納稅人提供高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此，稅務(wù)部門(mén)要全面設(shè)置專職反避稅機(jī)構(gòu)，穩(wěn)定人員，提高征管人員素質(zhì)，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉稅法，精通外語(yǔ)，通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際稅收等廣泛知識(shí)，提高稅務(wù)審計(jì)水平，具備應(yīng)付因轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的執(zhí)行而引發(fā)的一些國(guó)際間摩擦和稅務(wù)爭(zhēng)議的能力。由此看來(lái)從機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員素質(zhì)上加強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的執(zhí)法力度是完全可行的，具體而言，國(guó)家稅務(wù)總局可設(shè)置“轉(zhuǎn)移定價(jià)辦公室”，其工作內(nèi)容包括：國(guó)際情報(bào)交換；國(guó)內(nèi)信息交流；轉(zhuǎn)移定價(jià)案例處理；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整工作指導(dǎo)；總結(jié)反饋信息，及時(shí)總結(jié)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整案例的工作經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)、完善轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)管理工作。省、市等各級(jí)稅務(wù)部門(mén)成立專門(mén)的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查科，配備高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員，負(fù)責(zé)具體的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查處理工作，實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制。
三、監(jiān)督方面
首先讓我們來(lái)討論一下我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)督體系建立的必要性。我們用X表示一定時(shí)期跨國(guó)資本總量，n代表這一時(shí)期對(duì)應(yīng)跨國(guó)資本的覆蓋國(guó)家數(shù)，代表影響第i國(guó)資本吸納的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制影響因素，代表影響第i國(guó)資本吸納的非轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制影響因素，若第i國(guó)吸納的國(guó)外資本為，我們可用關(guān)系式代表第i國(guó)吸納的國(guó)際資本量與變量、之間的函數(shù)關(guān)系，則有：、作為的自變量，從它們所代表的經(jīng)濟(jì)含義可知二者之間的相關(guān)性很弱，可近似看作為零。由此可以看出，在非稅制影響因素q-定的條件下，國(guó)際資本的流動(dòng)方向?qū)⒏蟪潭热Q于前一要素p在各國(guó)之間調(diào)整的輕重緩急。此時(shí)以及X都近似為恒量，故也是一個(gè)固定的值。因此，各國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制實(shí)施嚴(yán)厲程度的相對(duì)強(qiáng)弱只是影響這部分資本在各國(guó)之間的分配比例，但其總量不變。也就是說(shuō)某國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)的實(shí)施力度程度加強(qiáng)，部分國(guó)際投機(jī)資本就會(huì)流向一些實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)相對(duì)寬松的國(guó)家。這部分國(guó)際資本相當(dāng)程度尋求的是一種轉(zhuǎn)移定價(jià)既得利益，投機(jī)的成分很大。由于加強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)督體系的建立與實(shí)施本身就是強(qiáng)化轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施力度的一個(gè)方面，因此就我國(guó)目前的情況來(lái)說(shuō)，監(jiān)督實(shí)際上還起了一個(gè)過(guò)濾器的作用，加強(qiáng)監(jiān)督的同時(shí)也過(guò)濾掉了一些不良外資�？梢�(jiàn)對(duì)我國(guó)而言加強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)督實(shí)為必要。
我國(guó)稅務(wù)部門(mén)在治理轉(zhuǎn)移定價(jià)的實(shí)踐中，因?yàn)檎骷{雙方相關(guān)信息不對(duì)稱而導(dǎo)致相當(dāng)一部分本應(yīng)該調(diào)整的交易最終沒(méi)能調(diào)整過(guò)來(lái)，國(guó)家稅收利益也因此遭受很大影響。隨著我國(guó)外資引進(jìn)的快速增長(zhǎng)，以及國(guó)際間轉(zhuǎn)移定價(jià)手法的日益隱蔽，有關(guān)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與合作就顯得越來(lái)越重要。然而目前在我國(guó)，政府公共部門(mén)在納稅環(huán)節(jié)缺乏協(xié)調(diào)，納稅環(huán)節(jié)工商、稅務(wù)、銀行等部門(mén)由于涉及各自的既得利益和潛在利益，相互間未能形成潛在合力，本應(yīng)共享的社會(huì)信息也因此處于相對(duì)封閉狀態(tài)。這樣一方面不便于稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行認(rèn)定或調(diào)整，另一方面也為納稅人偷逃稅提供了可乘之機(jī)。因此當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)該加強(qiáng)與外匯管理、工商、銀行、商檢、駐外機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系與合作，針對(duì)各部門(mén)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加強(qiáng)與外資企業(yè)管理相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接，建立涉外稅收管理的立體協(xié)護(hù)稅體系。通過(guò)相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接，可以加強(qiáng)對(duì)涉外稅收的綜合管理，借助各部門(mén)的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，堵塞稅收漏洞。對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的控制能力在一定程度上也是我國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平高低的重要反映，建立一個(gè)有效的、全方位的、可操作性強(qiáng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)控體系，是目前規(guī)范和管制轉(zhuǎn)移定價(jià)的有效途徑。
四、國(guó)際合作與交流方面
跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)性質(zhì)決定了轉(zhuǎn)移定價(jià)無(wú)論對(duì)母國(guó)還是東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生重大影響。與相關(guān)國(guó)家簽訂有關(guān)開(kāi)展國(guó)際反避稅的條約和協(xié)定是各項(xiàng)工作實(shí)施的基礎(chǔ)。同時(shí)電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化進(jìn)程進(jìn)一步加快，一國(guó)稅收政策的選擇對(duì)世界各國(guó)的影響力顯著提高。稅收政策的制定是一國(guó)的主權(quán)，但如果在這個(gè)過(guò)程中不積極做好國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，會(huì)導(dǎo)致相關(guān)國(guó)家的抵制，使雙重征稅或避稅的范圍擴(kuò)大。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷模式和信息技術(shù)的不斷變革，電子商務(wù)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響也對(duì)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求。電子商務(wù)貿(mào)易打破了傳統(tǒng)的事件概念和空間限制，表現(xiàn)出全球特征，僅靠一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的力量很難全面掌握納稅人的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獲取充足的證據(jù)。借鑒美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家與有關(guān)國(guó)家簽訂條約和協(xié)定的經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)積極與各國(guó)簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，簽訂帶有交換稅收情報(bào)條款。在國(guó)際交流中，尤其應(yīng)注意跨國(guó)企業(yè)在避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)址及通過(guò)該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流。另外為保證在稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的順利實(shí)施，避免因轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整帶來(lái)的雙重征稅，應(yīng)增設(shè)有條件地進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整的規(guī)定。
另外在加強(qiáng)與其他國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局的合作、共同解決跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)爭(zhēng)議和糾紛的同時(shí)，我國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，應(yīng)注意積極參與國(guó)際組織就國(guó)際稅收問(wèn)題的研討，我們必須認(rèn)識(shí)到，經(jīng)濟(jì)全球化經(jīng)濟(jì)是在舊的國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序中形成和發(fā)展起來(lái)的，世界經(jīng)濟(jì)“游戲規(guī)則”的制定仍以西方發(fā)達(dá)國(guó)家為主導(dǎo)，在全球新的格局形成的過(guò)程中，發(fā)達(dá)國(guó)家仍是“大蛋糕”的受益者，而對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，全球化既是機(jī)遇，更是挑戰(zhàn)。一方面，發(fā)展中國(guó)家可以通過(guò)全球化分享資金和先進(jìn)技術(shù)，大大縮短發(fā)展進(jìn)程；另一方面，發(fā)展中國(guó)家因其薄弱的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和競(jìng)爭(zhēng)地位不高，國(guó)民經(jīng)濟(jì)將日益被國(guó)際資本沖擊和控制。因此在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)過(guò)程中，一定要擺正自己的位置，注重維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益。
防止跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，我國(guó)和大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家一樣，還缺乏經(jīng)驗(yàn)，只有在實(shí)踐中不斷探索，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從完善法規(guī)制度入手，加強(qiáng)審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的了解，才能有效地防止跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。
「參考文獻(xiàn)」
[1] 王欣敏，王建光，石青，劉旭光。加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)納稅人的管理。中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2003-11-18.
[2] 吳旭東。稅收與價(jià)烙關(guān)系若干問(wèn)題。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.
