企業(yè)替職工負擔個人所得稅，一般有兩種情況：一是按事先合同約定，職工應納的個人所得稅全部或部分由企業(yè)負擔；二是因企業(yè)未履行扣繳義務，個人所得稅由企業(yè)補繳，這是稅法對企業(yè)未履行代扣代繳義務的“處罰”，稅務部門除要求企業(yè)補繳稅款外，還應加收滯納金并處罰。但在稅務檢查中我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)在進行賬務處理時，將為職工負擔的個人所得稅記入“生產(chǎn)成本或管理費用”等科目及“應付工資”總額。如，某企業(yè)發(fā)放職工楊某7月份工資3600元，按照合同約定，楊某的個人所得稅由企業(yè)承擔。該企業(yè)計算應扣繳個人所得稅為：(3600－800)×15％－125＝295(元)
賬務處理為：
借：應付工資 3895
貸：現(xiàn)金 3600
應交稅金——代繳個人所得稅 295
借：生產(chǎn)成本、管理費用等科目 3895
貸：應付工資 3895
借：應交稅金 295
貸：現(xiàn)金 295
企業(yè)的這種處理方法，存在兩個方面的問題。一是個人所得稅應納稅額計算錯誤，導致少繳個人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[1995]065號文《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個人所得稅的計稅依據(jù)應為含稅收入。上例中，個人所得稅應納稅額正確的計算應為：
應納稅所得額＝(不含稅收入－800－速算扣除數(shù))÷(1－適用稅率)
�。�(3600－800－125)÷(1－15％)＝3147.06(元)
應扣繳個人所得稅＝3147.06×15%-125＝347.06(元)
二是企業(yè)代納稅人負擔的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，不應記入“生產(chǎn)成本”或“管理費用”等科目，而應記入“營業(yè)外支出”科目。
筆者認為，正確的賬務處理應為：
借：應付工資 3600
貸：現(xiàn)金 3600
借：營業(yè)外支出 347.06
貸：應交稅金—代繳個人所得稅 347.06
借：生產(chǎn)成本、管理費用等科目 3600
貸：應付工資 3600
借：應交稅金—代繳個人所得稅 347.06
貸：現(xiàn)金 347.06
與此相適應，企業(yè)為職工負擔的個人所得稅也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，在申報企業(yè)所得稅時，應將記入“營業(yè)外支出”的代繳個人所得稅全額調(diào)增應納稅所得額。
上述賬務處理中，有一個值得商榷的地方就是，企業(yè)為職工負擔的個人所得稅應否計入工資總額。如果從工資總額的構(gòu)成角度看，以不計入工資總額為宜，同時也可避免計入工資總額后因計稅基數(shù)加大需再次計繳個人所得稅等情況發(fā)生；如果從實質(zhì)重于形式角度考慮，職工實際上相當于得到了一種額外的收入，計入工資總額也未嘗不可。
[編后：本刊1999年7月刊曾編發(fā)過類似文章，該文作者認為企業(yè)為職工負擔的個人所得稅應記入“利潤分配”科目。]
