為認(rèn)真貫徹黨的十六大精神，促進(jìn)外貿(mào)體制改革，保持外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，國務(wù)院于2003年10月13日發(fā)布《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》。決定強(qiáng)調(diào)，按照“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動改革，促進(jìn)發(fā)展”的原則，對現(xiàn)行出口退稅機(jī)制進(jìn)行改革。2004年是出口退稅新機(jī)制運(yùn)行的第一年，是出口企業(yè)與新機(jī)制磨合的一年，新機(jī)制運(yùn)行的效果關(guān)鍵要看新機(jī)制給出口企業(yè)帶來的影響。
一、新機(jī)制對出口企業(yè)的效應(yīng)分析
（一）新機(jī)制對出口企業(yè)的正效應(yīng)分析
出口退稅新機(jī)制運(yùn)行半年多以來，減少了企業(yè)資金占壓，加速了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，完善的出口退稅新機(jī)制降低了企業(yè)出口騙稅的動機(jī)，給企業(yè)帶來了積極的效應(yīng)。
1.減少了企業(yè)資金占壓
“新賬不欠，老賬要還”的政策，明確了出口退稅款的應(yīng)退盡退。
首先，中央與地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)的制度保證了該項(xiàng)政策的落實(shí)，切實(shí)減少了企業(yè)資金占壓。94 年以來，我國實(shí)行中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)出口退稅資金的制度，但是分稅制運(yùn)行幾年以來，中央與地方財(cái)政比例已經(jīng)發(fā)生了很大變化，隨著我國外貿(mào)出口的大幅度上升，由中央財(cái)政獨(dú)立負(fù)擔(dān)出口退稅已不可行，出口退稅指標(biāo)管理、老賬拖欠，都是原有體制的反映。應(yīng)退不退，使出口退稅政策對企業(yè)和外貿(mào)的激勵(lì)作用大打折扣。為此，新機(jī)制建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的機(jī)制，從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75： 25的比例共同負(fù)擔(dān)。對截至2003年底累計(jì)欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財(cái)政收入，全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。其中，對欠企業(yè)的出口退稅款，中央財(cái)政從2004年起采取全額貼息等辦法予以解決。地方財(cái)政也從預(yù)算中足額安排需承擔(dān)的出口退稅增量資金，并通過增收節(jié)支、嚴(yán)格依法征稅、嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙、抗稅等工作，確保資金到位。從制度上保證了出口退稅作用的充分發(fā)揮和“新賬不欠，老賬要還”政策的落實(shí)。
其次，出口退稅指標(biāo)充裕，從計(jì)劃上保證了出口退稅“應(yīng)退盡退”政策的落實(shí)。2004年濟(jì)南市退稅指標(biāo)1億6千萬元，調(diào)庫指標(biāo)4億8千萬元。企業(yè)追著稅務(wù)局要指標(biāo)的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束，變成了稅務(wù)局追著企業(yè)多退稅。稅務(wù)部門，通過深入企業(yè)調(diào)查研究，分析企業(yè)管理方面的問題，提出可行性建議和大力宣傳出口退稅政策，督促和輔導(dǎo)企業(yè)加快出口退稅申報(bào)；通過退稅指標(biāo)完成情況的內(nèi)部考核，督促相關(guān)部門做好出口退稅的審批、監(jiān)管和服務(wù)工作。
最后，取消稅收專用繳款書，減少了出口退稅的辦理程序，減少了企業(yè)資金占用。2004年6 月4日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購進(jìn)的出口貨物不再實(shí)行增值稅稅收專用繳款書管理的通知》，規(guī)定“為提高出口退稅工作效率，在加強(qiáng)管理的同時(shí)簡化手續(xù)，加快退稅進(jìn)度，對出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購進(jìn)的出口貨物不再實(shí)行增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單管理的規(guī)定�！蓖瑫r(shí)，生產(chǎn)企業(yè)2004年5月31日以前因開具增值稅專用稅票而多繳的稅款，在核實(shí)無誤后，可從原入庫的金庫中辦理退庫。根據(jù)我們對槐蔭區(qū)27戶出口企業(yè)的抽查表明，政策受益面達(dá)90%以上，為企業(yè)節(jié)約了大量資金。
2.加速了資金周轉(zhuǎn)
2004年5月31日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》，通知第三條明確規(guī)定：“出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅手續(xù)�！�90天的申報(bào)期，從政策上督促企業(yè)理順涉稅單證回收和傳遞制度，督促企業(yè)及時(shí)收匯。企業(yè)在選擇國外貿(mào)易伙伴時(shí)，更多地考慮對方付匯時(shí)限；同時(shí)，多數(shù)企業(yè)也主動理順內(nèi)部管理制度，以加速涉稅單證的回收和傳遞，避免因?yàn)閮?nèi)部管理問題而影響了企業(yè)出口退（免）稅，從而加速了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。
3.制約了企業(yè)出口騙稅的動機(jī)
本次出口退稅改革通過加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、外管局等部門之間的配合，加強(qiáng)了對出口企業(yè)的管理，降低了出口企業(yè)騙稅的動機(jī)。出口退稅涉及財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、外管局、銀行等多個(gè)部門，部門之間的協(xié)作有助于堵塞出口退稅管理的漏洞，加強(qiáng)對出口企業(yè)的管理。稅務(wù)、海關(guān)、外管局啟用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”這一共享網(wǎng)站，共享企業(yè)出口信息和外匯核銷信息。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)出口騙稅成本=騙稅被發(fā)現(xiàn)的概率 *處罰金額。各部門信息共享，密切配合，提高了企業(yè)出口騙稅被發(fā)現(xiàn)的概率，提高了企業(yè)出口騙稅成本，制約了企業(yè)出口騙稅的動機(jī)，從管理上督促企業(yè)守法、誠信納稅。
另外，國稅部門高度重視出口退稅工作。為出口退稅審核和管理崗位配備高素質(zhì)的人員；盡量減少崗位輪換，保持管理人員的穩(wěn)定性和連續(xù)性；還經(jīng)常組織崗位培訓(xùn)，提高出口退稅崗位人員的管理水平。濟(jì)南市國稅系統(tǒng)出口退稅相關(guān)部門建立了執(zhí)法責(zé)任制，制定了嚴(yán)格的出口退稅考核辦法，通過制度督促和約束管理人員，確保了新機(jī)制的良好運(yùn)行。
�。ǘ┬聶C(jī)制對出口企業(yè)的負(fù)效應(yīng)分析
通過制度保障、部門配合，出口退稅機(jī)制為出口企業(yè)營造了良好的政策空間，促進(jìn)了出口企業(yè)的發(fā)展，但是，新機(jī)制運(yùn)行初期也給企業(yè)帶來了負(fù)效應(yīng)。
1.企業(yè)自身管理對新機(jī)制反應(yīng)的滯后效應(yīng)
新機(jī)制中90天申報(bào)期的規(guī)定促進(jìn)了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，但是，這對企業(yè)涉稅單證的回收、外匯的收匯及核銷時(shí)限、辦稅員與業(yè)務(wù)員的協(xié)調(diào)提出了更高的要求。企業(yè)適應(yīng)新機(jī)制、根據(jù)新機(jī)制調(diào)整和理順涉稅管理制度需要一定的時(shí)間，這被稱為反應(yīng)滯后。這種反應(yīng)滯后在一定時(shí)間內(nèi)影響了部分企業(yè)的出口退（免）稅進(jìn)度。
通過對槐蔭區(qū)27戶出口企業(yè)的抽查，我們發(fā)現(xiàn)，第一，單證回收和傳遞制度方面，建立單證傳遞臺賬的占74.07%，說明大部分企業(yè)建立了較為完善的單證傳遞制度；單證回收人與出口退稅辦稅人為一人或歸同一個(gè)部門管理的僅占44.44%，一半以上的企業(yè)單證回收人與出口退稅辦稅人歸不同的部門管理，這不利于單證的回收速度，在一定程度上影響了企業(yè)辦理出口退稅的及時(shí)性。第二，企業(yè)在代理報(bào)關(guān)行的選擇上存在很大問題，許多企業(yè)都是因?yàn)榇韴?bào)關(guān)行的單證收集速度慢、報(bào)關(guān)信息傳遞不準(zhǔn)確而影響了出口退稅進(jìn)度和準(zhǔn)確性；第三，業(yè)務(wù)部與財(cái)務(wù)部缺乏協(xié)調(diào)。業(yè)務(wù)部人員不了解出口退稅政策，在合同的簽訂、單證的回收方面與財(cái)務(wù)部缺乏協(xié)調(diào)，在很大程度上影響了出口退稅進(jìn)度。如，濟(jì)南有戶企業(yè)與英國的業(yè)務(wù)比較多，業(yè)務(wù)部與英商簽訂的合同規(guī)定的付匯時(shí)間比較晚，而新機(jī)制中規(guī)定了90天的申報(bào)時(shí)限，要求企業(yè)及時(shí)收匯，業(yè)務(wù)部門的合同直接影響了企業(yè)的出口退（免）稅進(jìn)度。
2.出口企業(yè)的生存空間受限制
新機(jī)制環(huán)境下，出口退稅資金由中央與地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)。濟(jì)南市財(cái)政局、國稅局、地稅局、人行濟(jì)南分行營業(yè)管理部、對外經(jīng)貿(mào)局于2004年4月20日聯(lián)合下發(fā)《濟(jì)南市出口退稅機(jī)制改革實(shí)施辦法》，辦法規(guī)定：“地方負(fù)擔(dān)的企業(yè)退稅額，根據(jù)“分享與分擔(dān)對等、利益與責(zé)任對應(yīng)”的原則，按照現(xiàn)行財(cái)政體制規(guī)定的增值稅（25%部分）入庫級次，分別由省、市、縣三級按比例負(fù)擔(dān)�！钡�，出口企業(yè)尤其是外貿(mào)企業(yè)的出口退稅對區(qū)縣級財(cái)政的抵減作用比較直接，而外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)帶動作用的溢出效用比較大，在市范圍內(nèi)各區(qū)財(cái)力差距比較大的現(xiàn)實(shí)情況下，使得在出口退稅機(jī)制運(yùn)行過程中，部分區(qū)縣不堪出口退稅負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致出口企業(yè)的發(fā)展環(huán)境受到限制，這有悖于出口退稅政策的初衷。
二、出口退稅管理對企業(yè)的影響分析
出口退稅政策的落實(shí)效果與出口退稅管理息息相關(guān)，新機(jī)制的運(yùn)行能否達(dá)到帕雷托改進(jìn)，有賴于退稅管理部門的配合。退稅管理包括考核指標(biāo)、日常管理和涉稅資料的鑒別等方面。
1.財(cái)政部門與稅務(wù)部門涉稅考核指標(biāo)的矛盾對企業(yè)的影響
稅務(wù)部門與財(cái)政部門的考核指標(biāo)不一致，影響了出口退稅的進(jìn)度。稅務(wù)部門把收入任務(wù)與退稅任務(wù)分開考核，而財(cái)政部門考核稅務(wù)部門收入任務(wù)完成情況時(shí)，把退稅從稅收收入中剔除，只以實(shí)際入庫的資金作為對稅務(wù)部門的考核基礎(chǔ)，簡單地把出口退稅看作稅收收入的抵減項(xiàng)，忽視了出口退稅對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。考核指標(biāo)的矛盾在一定程度上影響了出口退稅款的落實(shí)，占壓了部分企業(yè)的資金。
2.部分稅務(wù)部門對企業(yè)的日常監(jiān)管和服務(wù)不夠
稅務(wù)部門不僅承擔(dān)出口退稅的審批工作，還具有出口退稅企業(yè)的日常監(jiān)管和輔導(dǎo)責(zé)任。部分稅務(wù)部門對出口企業(yè)缺乏日常監(jiān)管和服務(wù)，對新政策宣傳和輔導(dǎo)不及時(shí)，導(dǎo)致某些企業(yè)因?yàn)椴皇煜ば抡叨谏陥?bào)，無法享受到出口退稅政策。
3.運(yùn)費(fèi)發(fā)票、保險(xiǎn)單據(jù)的真實(shí)性無法核實(shí)
以離岸價(jià)作為出口貨物退（免）稅的計(jì)算依據(jù)，以其它方式成交的，還要扣除運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。但是，稅務(wù)部門對企業(yè)提交的運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)發(fā)票的真實(shí)性無法核實(shí)，造成計(jì)算依據(jù)的不準(zhǔn)確。
三、完善出口退稅新機(jī)制和出口退稅管理的對策
�。ㄒ唬┚徑庑聶C(jī)制對出口企業(yè)負(fù)效應(yīng)的政策建議
針對新機(jī)制運(yùn)行給企業(yè)帶來的負(fù)效應(yīng)，我們提出以下建議：
1.加強(qiáng)對出口企業(yè)的輔導(dǎo)
首先，對出口企業(yè)負(fù)責(zé)人、辦稅員和業(yè)務(wù)員進(jìn)行出口退稅政策和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)宣傳新政策。引導(dǎo)出口企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)重視和理解出口退稅業(yè)務(wù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的配合。對于選擇中介機(jī)構(gòu)代理報(bào)關(guān)的企業(yè)，盡量選擇信譽(yù)較好、單證回收速度較快的報(bào)關(guān)行。
其次，深入企業(yè)調(diào)查研究，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，指導(dǎo)企業(yè)建立涉稅單證回收和傳遞制度。對業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)，可由辦稅員兼單證回收員；對業(yè)務(wù)量大，由辦稅員兼任業(yè)務(wù)員不可行的企業(yè)，加強(qiáng)辦稅員與業(yè)務(wù)員的聯(lián)系，可以建立辦稅員與業(yè)務(wù)員的共同管理部門，或者由辦稅員直接管理業(yè)務(wù)員，或者辦稅員與業(yè)務(wù)員隸屬于同一個(gè)部門，由辦稅員直接控制涉稅資料的回收，減少不必要的時(shí)間浪費(fèi)。另外，對還沒有建立單證傳遞臺賬的出口企業(yè)，輔導(dǎo)其建立單證傳遞臺賬，實(shí)現(xiàn)單證傳遞責(zé)任到人，以減少單證傳遞過程中的推諉、扯皮現(xiàn)象。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要簡化延期申報(bào)申請的辦理程序，為企業(yè)發(fā)展出口貿(mào)易提供條件。
2.建立兩層次的出口退稅分擔(dān)機(jī)制
各級政府共擔(dān)出口退稅負(fù)擔(dān)的財(cái)政體制安排，給地方政府帶來“效益溢出”現(xiàn)象。政府級次越低，“效益溢出”越明顯。出口退稅負(fù)擔(dān)的財(cái)政級次越高，出口退稅政策對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用越明顯。因此，為緩解中央政府財(cái)政負(fù)擔(dān)和與分稅制財(cái)政體制相對應(yīng)，建議建立兩層次的出口退稅分擔(dān)機(jī)制：宏觀層次上，維持現(xiàn)有的由中央與地方政府共擔(dān)出口退稅的機(jī)制，在此基礎(chǔ)上，由中央財(cái)政根據(jù)各省的財(cái)政情況，對欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政予以補(bǔ)貼，切實(shí)保證不再形成“新欠”；中觀層次上，由省級政府決定是否實(shí)行省市兩級財(cái)政的出口退稅共擔(dān)機(jī)制；建議市以下財(cái)政不進(jìn)行責(zé)任共擔(dān)改革，由市級財(cái)政全額負(fù)擔(dān)。
在現(xiàn)有制度下，各級地方政府要有長遠(yuǎn)眼光，不能簡單的考慮出口企業(yè)短期內(nèi)給當(dāng)?shù)刎?cái)政帶來的抵減效用，應(yīng)充分看到長期內(nèi)出口企業(yè)給當(dāng)?shù)貛淼慕?jīng)濟(jì)拉動作用，為出口企業(yè)提供良好的發(fā)展空間。
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針對出口退稅管理中存在的問題，提出以下建議：
1.改革對出口退稅管理部門的考核指標(biāo)
收入任務(wù)與退稅任務(wù)分開考核。地方財(cái)政部門要充分認(rèn)識到出口退稅對地方經(jīng)濟(jì)的拉動作用，保證出口退稅這一被WTO規(guī)則允許的稅收優(yōu)惠政策充分發(fā)揮作用，提高我國出口企業(yè)的競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。財(cái)政部門既要考核稅務(wù)部門的收入任務(wù)完成情況，又要考核稅務(wù)部門的出口退稅任務(wù)完成情況，重視稅源的涵養(yǎng)。
2.完善稅務(wù)部門的管理制度
稅務(wù)部門是出口企業(yè)退（免）稅的直接管理和辦理部門。稅務(wù)管理人員的素質(zhì)、稅務(wù)部門內(nèi)部的分工和配合直接關(guān)系著對出口企業(yè)管理和輔導(dǎo)的程度。因此，為完善出口退稅管理，首先要通過加強(qiáng)培訓(xùn)提高稅務(wù)管理人員的素質(zhì)，這包括對出口退稅崗位人員及管理科人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和軟件培訓(xùn)，以提高相關(guān)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高管理水平。
其次，改革現(xiàn)行出口退稅管理制度。出口退稅審核由綜合業(yè)務(wù)科出口退稅崗位負(fù)責(zé)，而企業(yè)的日常監(jiān)管由管理科人員負(fù)責(zé)，由于任務(wù)考核指標(biāo)的矛盾及責(zé)任的軟約束，管理科與綜合科缺乏配合，不利于對出口企業(yè)的管理。建議成立專門的出口退稅科室，負(fù)責(zé)出口退稅審核和日常監(jiān)管工作，把出口企業(yè)的管理落到實(shí)處，建立責(zé)權(quán)對等的管理制度。
第三，細(xì)化出口退稅管理制度。退稅管理部門要建立相應(yīng)的申報(bào)臺賬，對企業(yè)的出口情況和單證回收及退免稅申報(bào)情況實(shí)施全方位監(jiān)控。根據(jù)海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，隨時(shí)掌握企業(yè)退（免）單證的回收、申報(bào)情況，加強(qiáng)對出口企業(yè)的日常管理，督促企業(yè)加快退（免）稅單證的回收，及時(shí)辦理退（免）稅申報(bào)。
3.建立出口貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票和保險(xiǎn)單據(jù)的控管機(jī)制
配合增值稅其他抵扣憑證比對機(jī)制的建立，把出口貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票和保險(xiǎn)單據(jù)納入控管范圍，建立運(yùn)費(fèi)發(fā)票和保險(xiǎn)單據(jù)的查詢網(wǎng)站，由海關(guān)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的錄入工作，海關(guān)在錄入出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí)，一并錄入運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)單據(jù)的信息，加強(qiáng)對出口退稅涉稅資料的控管。
