新會計準(zhǔn)則下的合并報表范圍

來源: 編輯： 2009/03/02 16:55:29　　字體：大小

　　合并范圍是合并財務(wù)報表相關(guān)項目金額準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵。

　　在新準(zhǔn)則中強調(diào)實質(zhì)性控制?？刂疲侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。新準(zhǔn)則與舊規(guī)定在以控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍時，均將母公司對子公司的控制區(qū)分為絕對控制（擁有半數(shù)以上的表決權(quán)）和相對控制（擁有不足半數(shù)的表決權(quán)但能夠?qū)嵸|(zhì)控制）兩種情況，判斷相對控制的具體標(biāo)準(zhǔn)也相同。具體規(guī)定為：

　　1.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并會計報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　2.母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并會計報表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

　?、偻ㄟ^與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；

　?、诟鶕?jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策；

　?、塾袡?quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員；

　　④在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

　　但是，新準(zhǔn)則與舊規(guī)定在合并范圍確定方面存在的差異也是明顯的，具體表現(xiàn)如下：

　　1.小規(guī)模子公司和特殊行業(yè)子公司。

　　財政部在1996年《關(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復(fù)函》中，依據(jù)重要性原則，對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計數(shù)的10%時，該子公司可以不納入合并范圍。同時規(guī)定，對于銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，可以不納入合并范圍。

　　新準(zhǔn)則在確定合并范圍時強調(diào)的是控制原則。按照控制的標(biāo)準(zhǔn)，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍，只有這樣，合并財務(wù)報表才能反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。新準(zhǔn)則重要性原則的運用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵銷和相關(guān)信息的披露上。

　　2.聯(lián)營企業(yè)。

　　《企業(yè)會計制度》第一百五十八條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。

　　新準(zhǔn)則取消了比例合并法。因為控制實質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄嵤┛刂?，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)并不符合合并財務(wù)報表關(guān)于控制的定義。因此，不應(yīng)將這種聯(lián)合控制主體按比例納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　3.對于取得控制權(quán)后又準(zhǔn)備售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。

　　舊規(guī)定允許母公司在取得控制權(quán)的當(dāng)期將此類子公司不納入合并范圍。

　　新準(zhǔn)則對于當(dāng)期收購后在報告期末尚未售出的子公司，由于母公司能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，因此?yīng)該納入合并范圍。

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