買方選擇權(quán)回購是指購買方將商品買回后，有權(quán)在一定時間內(nèi)要求賣方按一定的價格將商品回購，也可以選擇不行使該項權(quán)利�；刭弮r格可能是固定的，也可能采用其他方式確定。在回購價格固定的情況下，如果商品的價格持續(xù)上漲并超過回購價格，買方就會持有該商品，獲得升值收益；反之，如果商品的價格持續(xù)下跌并跌破回購價格，買方則可能行使選擇權(quán)，要求賣方按照回購價回購，此時受商品跌價損失的自然就是賣方。這就說明，在只有買方選擇權(quán)的情況下，賣方只將商品所有權(quán)上的主要報酬轉(zhuǎn)移給了買方。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險是否留在自己一方要看買方行使選擇權(quán)的可能性有多大。因此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》規(guī)定，如果綜合各方面的情況表明，買方行使選擇權(quán)的可能性非常小，則可以認(rèn)為售出商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了買方。這種情況符合收入確認(rèn)的條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；反之，則不能認(rèn)為售出商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方�？紤]到這種規(guī)定可能會成為某些企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤的借口，從謹(jǐn)慎性原則角度來考慮，在買方選擇權(quán)回購方式售出商品時，不管是哪一種情況都不宜直接確認(rèn)收入，只有根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則，待影響銷售實(shí)現(xiàn)的全部因素都消失后，再確認(rèn)收入。
舉例：
A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2005年4月1日A公司與B公司簽訂一項銷售合同，向B公司銷售家用空調(diào)一批，增值稅專用發(fā)票注明價款500萬元，增值稅85萬元。協(xié)議規(guī)定，如果7月30日以前B公司未將該批商品出售，B公司可以要求A公司應(yīng)在9月1日前按市價購回。A公司預(yù)測，7月份為空調(diào)銷售旺季，估計B公司售出該批空調(diào)的概率為60%.現(xiàn)商品已發(fā)出，貨款已收回，該批商品的實(shí)際成本為400萬元。會計處理如下：
�。�1）2005年4月1日發(fā)出商品暫不確認(rèn)收入。從表面上看，商品售出時滿足了確認(rèn)收入的四個條件，而且預(yù)計B公司能夠售出該批商品的概率高達(dá)60%.但根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則，應(yīng)在影響商品銷售實(shí)現(xiàn)的所有因素全部消除后，再行確認(rèn)收入，即在2005年7月末再決定是否確認(rèn)收入。因此，商品發(fā)出時的會計分錄為：借：銀行存款 585萬元；貸：庫存商品 400萬元，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85萬元，貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 100萬元。
�。�2）2002年7月30日，假定B公司銷售了50%的商品，該批商品的銷售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，故A公司應(yīng)對已實(shí)現(xiàn)的銷售確認(rèn)收入，按實(shí)現(xiàn)銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)成本，并將待轉(zhuǎn)庫存商品差價按比例結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 200萬元，借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 50萬元；貸：主營業(yè)務(wù)收入 250萬元。
�。�3）2005年9月1日，假定剩余的商品目前的售價為220萬元，低于原售價，根據(jù)合同，A公司全部回購，回購的商品已入庫，增值稅專用發(fā)票注明，價款220萬元，增值稅37.4萬元，會計分錄為：借：物資采購 220萬，借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 37.4萬；貸：銀行存款 257.4萬。同時結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)庫存商品差價余額50萬元：借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 50萬；貸：物資采購 50萬。
�。�4）若2005年9月1日，B公司愿意繼續(xù)保留該批商品。A公司則應(yīng)及時確認(rèn)剩余的銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本和待轉(zhuǎn)庫存商品差價。會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本200萬元，借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 50萬元；貸：主營業(yè)務(wù)收入 250萬元。