國際會計準則第16號《固定資產》第56段中指出：“一項或同一類固定資產的帳面價值應定期地加以檢查，以估計可收回的金額是否已降到帳面價值之下。如果下降已經(jīng)發(fā)生，則帳面價值應減計至可收回金額�！边@一規(guī)定主要是基于固定資產的帳面價值不應超過其潛在經(jīng)濟價值的原則。企業(yè)在生產經(jīng)營過程中，常常會因為政治、經(jīng)濟、科學技術等客觀因素的變化，其部分甚至全部固定資產的經(jīng)濟價值會顯著地喪失，不能發(fā)揮出潛在的經(jīng)濟效益。這時，我們稱相關的固定資產發(fā)生了減損（Impairment）。
一、固定資產的帳面價值與經(jīng)濟價值
以歷史成本為基礎的固定資產的帳面價值，主要是基于市場中的交換行為產生的，它摒除了主觀臆斷、個人偏見等因素的影響，具有較強的客觀性和可靠性，故長期以來被選作主要的固定資產計價方法。
在經(jīng)濟學意義上，固定資產是為了獲取未來一定時期的收益而發(fā)生的前期支出。固定資產的經(jīng)濟價值可以用它所帶來的未來凈現(xiàn)金流入的貼現(xiàn)值來加以衡量。然而在實踐中，由于社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，使凈現(xiàn)金流入量的確定、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)期間的選擇等，都依賴于難以驗證的人們的主觀判斷和推測。因此，固定資產的經(jīng)濟價值難以滿足會計計量上對客觀性和可靠性的要求。
固定資產在取得時，其帳面價值與投資人預期的經(jīng)濟價值應當一致，也就是說，投資決定的作出是人們對風險和報酬進行權衡的結果。但是隨著經(jīng)營活動的展開，社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性使固定資產的帳面價值和經(jīng)濟價值不可避免地發(fā)生背離。當固定資產的帳面價值明顯地超過其經(jīng)濟價值時，固定資產的減損也就不可避免地發(fā)生了。
二、造成固定資產減損的原因
固定資產減損是企業(yè)外部或內部環(huán)境發(fā)生重大變化的結果。這些變化主要有：
1．市場環(huán)境使某項固定資產的市場供求關系發(fā)生重大的不利變化。如某項專用固定資產生產出來的產品在市場上需求匱乏，導致此類固定資產的供給大于市場上對它的需求，造成該固定資產的市價大幅下跌。
2．固定資產的使用方式或功能發(fā)生了明顯的不利變化。比如新技術、新工藝、新材料或新產品的開發(fā)和利用，可能會使某項固定資產迅速被市場淘汰，或者被迫改變原來的使用方式。
3．法律因素的變化也會對固定資產產生明顯的不利影響。比如政府可能會出于社會、政治、文化、環(huán)境等因素考慮，通過制定法律、法令等形式限制或禁止某種產品的生產與銷售，從而導致相關固定資產的經(jīng)濟利益難以實現(xiàn)。
4．信息革命所帶來的信息共享的條件，加速了管理技術的自動化與智能化，也會加速現(xiàn)有固定資產的結構調整，某些難以適應新變化的固定資產將被淘汰。
5．固定資產在實際取得過程中所發(fā)生的支出，可能大大超出原先預期購買或建造該項資產的成本。例如，在建工程在建造過程中發(fā)生了重大的意外事故，就會使固定資產的成本大大增加，難以從未來的利益中加以彌補。
在上述固定資產減損情形中，固定資產的帳面價值均會超出其預期的經(jīng)濟價值，如果繼續(xù)保持該資產的帳面價值，就會使會計報表減弱或失去其應有的預測和決策功能。為了解決這一問題，人們提出的會計處理方法是：調低相關固定資產的帳面價值，以確認固定資產的減損。
三、固定資產減損會計在美國的產生和發(fā)展
在美國，固定資產減損是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營前提下的主動行為。據(jù)統(tǒng)計，在1986－1988年間，構成紐約道·瓊斯工業(yè)成分指數(shù)的若干上市公司共確認了近10億美元的固定資產價值調整損失，許多企業(yè)調低了其保有的固定資產的帳面價值。
盡管在美國的會計實務中，自八十年代以來確認固定資產減損的做法已經(jīng)相當普遍，然而在很長時間內一直未能制定出相應的會計準則來加以規(guī)范，致使實務中由于缺乏權威性指導而出現(xiàn)了很大的不一致，為管理當局人為操縱報告期的利潤提供了許多機會。在實際業(yè)績較差的年份通過確認固定資產減損來加以掩飾；固定資產減損的確認還能使贏利年份的收益額下降，從而獲得納稅上的好處。在減損確認后的會計期間，由于固定資產帳面價值調低可以使折舊費用減少，使得未來年份的業(yè)績得以改善。因此固定資產的減損在很大程度上，成為管理當局修飾利潤的工具。
由于這些問題的存在，使得美國財務會計準則委員會（FASB）1990年又將此問題提上議事日程。經(jīng)過多方努力，該委員會終于在1993年11月發(fā)布了題為《長期資產減損會計》的征求意見稿，指出：“一旦環(huán)境和情況發(fā)生變化，以致有明顯的跡象表明長期資產的帳面價值不能被恢復的時候，該長期資產（及與該資產相關聯(lián)的商譽）應被視為發(fā)生了減損�！薄叭绻撻L期資產的公允價值（指未貼現(xiàn)的預期未來凈現(xiàn)金流入之和）低于其帳面價值時，應將該資產的帳面價值調整為公允價值，同時確認一筆減損損失�！边@里的“公允價值”似乎缺乏邏輯上的解釋。因為一般來說，公允價值指的是當前的市場價值。在當前市場價值無法獲得時，可以用以預期未來凈現(xiàn)金流入的貼現(xiàn)值來估計。但如果不考慮時間價值的話，這個“公允價值”的公允性就會令人懷疑。
固定資產減損的確認并沒有完全背離歷史成本原則，帳面價值的調整僅僅為發(fā)生減損的資產建立了一個新的成本基礎。這個新的固定資產成本在以后年度中除了計提折舊或發(fā)生新的減損以外，不得再對其做其他調整。這也就是說，減損一經(jīng)確認，即使該資產公允價值上升，也不能再予以恢復。從該準則的實施來看，盡管許多有關確認、計量、報告的實際操作問題仍然未能得到滿意的解決，但對提高財務報表的相關性、可比性，增強其預測、決策功能有很大幫助。因此，國際會計準則委員會在有關準則的制定過程中也采納了美國的一些觀點。
四、我國關于固定資產減損的有關規(guī)定
我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下，應當嚴格按照歷史成本原則對固定資產計價，不得對其進行評估調整。企業(yè)只有在產權發(fā)生變動（如發(fā)生資產拍賣、轉讓兼并、股份改制、清算出售）時，應當而且必須調帳。這樣規(guī)定的理由是：如果企業(yè)產權沒有發(fā)生變動，會計主體未發(fā)生變化，一再將資產評估確認的經(jīng)濟收益計入帳內，在通貨膨脹的情況下，勢必虛增企業(yè)的凈資產。故而，我國財政部文件明確規(guī)定，資產重估增值只有在法定重估和企業(yè)產權變動的情況下，才能調整被重估資產的帳面價值。
盡管我國迄今尚未制定出固定資產減損的具體會計準則，但在有關固定資產具體準則征求意見稿中提及固定資產重估價時指出：“企業(yè)根據(jù)重估價政策對固定資產進行重估價時，……因重估價而產生的固定資產帳面凈值的減少，應計入當期損益�！辈⑶以谠摐蕜t的說明中指出，這里的重估不是指非持續(xù)經(jīng)營基礎上的重估。因此我們可以認為，在該準則中已經(jīng)允許企業(yè)對固定資產的減損加以確認。但是在什么情況下可以對固定資產進行重估，以及企業(yè)是否有權自行重估等問題，征求意見稿中并未明確規(guī)定。
五、研究固定資產減損會計在我國的現(xiàn)實意義
研究固定資產減損會計在我國富有現(xiàn)實意義。因為：
1．我國許多企業(yè)在向市場經(jīng)濟轉軌過程中，歷史包袱沉重的一個主要原因是原來行政干預下的固定資產投資有很大的盲目性，很多項目的上馬未能充分考慮到市場的接受程度，相當一部分不能發(fā)揮應有的生產能力，造成大量的閑置浪費，給企業(yè)日后的發(fā)展造成很大的障礙。
2．長期以來，我國企業(yè)技術改造資金嚴重不足，使許多企業(yè)技術設備陳舊落后，生產成本居高不下，很多企業(yè)生產越多，虧損越大。
3．許多企業(yè)在投資立項時未能考慮社會環(huán)境因素的影響，而政府出于整體利益的考慮又作出了相應的限制措施。如某上市公司在年度報告中指出，由于政府限制助動車的規(guī)定，使該公司新投資的助動車生產能力全部放空，產品嚴重積壓，虧損嚴重。
4．許多建設項目浪費嚴重，造成許多“胡子工程”、“尾巴工程”，固定資產的實際成本遠大于其預期可取得的利益。
越來越多的人們認識到，固定資產是為了獲取未來的經(jīng)濟利益而發(fā)生的前期支出，它將隨著生產經(jīng)營的開展不斷地轉化為費用。加強對固定資產減損會計的研究，能不斷地加深人們對固定資產性質的認識。這對于提高我國企業(yè)的固定資產質量，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益，明確企業(yè)管理者的經(jīng)管責任以及提高會計信息的決策有用性，都具有重大的指導意義。
