固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，按固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的單位工程年度計(jì)劃投資額預(yù)繳。年度終了后，按年度實(shí)際投資額結(jié)算，多退少補(bǔ)。項(xiàng)目竣工后，按全部實(shí)際完成投資額進(jìn)行清繳。在實(shí)際工作中，企業(yè)通常是按以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
按年度計(jì)劃投資額預(yù)繳n預(yù)繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅額＝批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)年度計(jì)劃投資額X適用稅率計(jì)算出預(yù)繳稅額時(shí)，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目。實(shí)際預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
年度終了，結(jié)算稅額的會(huì)計(jì)處理
年度終了后，應(yīng)按年度實(shí)際完成的投資額進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。
固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅年度結(jié)算應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額＝年度實(shí)際完成的固定資產(chǎn)投資額X適用稅率－預(yù)繳稅額。
1.如果結(jié)算稅額大于預(yù)繳稅額，應(yīng)補(bǔ)繳稅款，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目。
2.如果結(jié)算稅額小于預(yù)繳稅額，應(yīng)予退還。收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目。同時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目，貸記“在建工程”科目。
投資項(xiàng)目竣工后，清算稅額的會(huì)計(jì)處理
投資項(xiàng)目竣工后，按項(xiàng)目全部實(shí)際完成的投資額進(jìn)行清繳，多退少補(bǔ)。
投資項(xiàng)目竣工后固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅清算稅額＝全部固定資產(chǎn)實(shí)際完成的投資額X適用稅率－本項(xiàng)目已繳稅額。
1.如果清算稅額大于已繳稅額，應(yīng)補(bǔ)繳稅金。補(bǔ)繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目。
2.如果清算稅額小于已繳稅額，應(yīng)予退稅。收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目，貸記“在建工程”科目。
如果企業(yè)違反稅法規(guī)定，被查補(bǔ)稅款時(shí)，
①對(duì)尚未交付使用或雖已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的工程，應(yīng)將查補(bǔ)稅款計(jì)入在建工程，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目。
②對(duì)已投入使用并辦理竣工決算手續(xù)的工程，應(yīng)按照查補(bǔ)稅款記入在建工程，然后再轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)成本。借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。在以上兩種情況下，補(bǔ)繳稅款時(shí)，均應(yīng)借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
