一、應收票據(jù)的分類

　　1.商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以由收款人簽發(fā)，也可以由付款人簽發(fā)，必須由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。

　　2.不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指根據(jù)票面金額和票面利率并計算到期利息的票據(jù)；不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期按票面額支付，票據(jù)上無利息規(guī)定。目前，我國的商業(yè)匯票都是不帶息票據(jù)。商業(yè)票據(jù)在商業(yè)發(fā)達的西方國家，在企業(yè)的商業(yè)經營活動中，大量而廣泛的使用商業(yè)票據(jù)。在我國，雖然使用商業(yè)匯票結算還不普遍，但隨著我國市場經濟的發(fā)展以及加入世貿組織后，這種結算方式會被廣泛的使用。票據(jù)的廣泛使用，要求會計上要反映其簽發(fā)、轉讓、貼現(xiàn)的信息。

　　二、應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算

　?。ㄒ唬掌睋?jù)貼現(xiàn)的性質

　　企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)。所謂“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票

　　據(jù)的到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，然后將余額付給持有人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。

　　票據(jù)貼現(xiàn)實質上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定的利率從票據(jù)中扣除自借款之日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。背書的應收票據(jù)是此項借款的擔保品。應收票據(jù)的背書是指票據(jù)持有人在票據(jù)背面蓋章簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。銀行貼現(xiàn)所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)時所用的利率稱為貼現(xiàn)率。

　?。ǘ掌睋?jù)貼現(xiàn)凈值的計算

　　計算貼現(xiàn)凈值的步驟：

　　第一步，計算到期值

　　票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票面利息＝票據(jù)面值×（1＋票面利率×標據(jù)期限）

　　第二步，計算貼現(xiàn)息！

　　貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

　　第三步，計算貼現(xiàn)凈值：

　　貼現(xiàn)凈值二票據(jù)到期值一貼現(xiàn)利息

　　計算票據(jù)的到期日與到期值時應注意：

　　應收票據(jù)的期限有按“天數(shù)”表示和按“月數(shù)”表示兩種。

　　1.如果票據(jù)的期限按“天數(shù)”表示，應從簽發(fā)日起按實際經歷的天數(shù)來計算到期日。通常簽發(fā)日和到期日只能算一天（也就是算頭不算尾或算尾不算頭）。與此同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率/360）。

　　如企業(yè)收到一張面值100 000元的商業(yè)匯票，利率為9%，80天到期，票據(jù)的簽發(fā)日為8月1日。票據(jù)的到期日計算如下：

　　8月份算30天（31一1）；9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日為10月20日。

　　2.如果票據(jù)的期限按“月數(shù)”表示，應以到期月份中與簽發(fā)日數(shù)相同的那一天為票據(jù)的到期日（也就是對月對日）。與此同時，計算利息使用的利率要換算成月利率（年利率/12）。如企業(yè)收到一張面值100 000元商業(yè)匯票，利率9%，5月6日簽發(fā)，三個月到期，它的到期日為8月6日（對月對日）。

　　如果是月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末最后一天為到期日。如2月28日簽發(fā)、一個月到期的商業(yè)匯票，其到期日為3月31日。

　　帶息票據(jù)的到期值即為票據(jù)的面值與利息之和，不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值。貼現(xiàn)期的計算與票據(jù)到期日的計算應一致。

　?。劾?］某企業(yè)有兩張6月10日簽發(fā)的票據(jù)，每張面值為10 000元。期限為6個月，A票據(jù)不帶息、B票據(jù)帶息，年利率為6％。企業(yè)因資金緊張，于10月15日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%，求A、B兩張票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額。

　　票據(jù)的到期日：12月10日（對月對日）

　　票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)＝（10.15~ 12.10）＝17＋30＋9＝56（天）

　　票據(jù)貼現(xiàn)息二10 000 ×8 % /360 ×56 = 124.44（元）

　　貼現(xiàn)凈值二10 000 - 124.44 = 9875.56（元）

　　B票據(jù)到期值＝10 000 ×（1＋6%/12 × 6）＝10300（元）

　　貼現(xiàn)息＝10 300 ×8 % /360 × 56＝128.18（元）幾

　　貼現(xiàn)凈值二10 300 - 128.18 = 10 171.82（元）

　　三、應收票據(jù)的核算

　　為了核算施工企業(yè)因結算工程價款和對外銷售產品、材料等而收到的商業(yè)匯票，應設置“應收票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，其基本結構和登記內容如下：

　　應收票據(jù)

　?。?）企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票

　　的票面金額；

　?。?）期末計提的帶息票據(jù)的利息。

　?。?）到期收回或已貼現(xiàn)、或背書轉讓票據(jù)的票面金額或賬面余額；（2）因付款人無力支付而被銀行退回票據(jù)的票面金額或賬面余額。

　　余額：尚未到期票據(jù)的面值及利息

　　在“應收的票據(jù)”的賬戶下，應按不同的單位分別設置明細賬進行明細分類核算。同時，企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一筆應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人；背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、現(xiàn)利率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應收票據(jù)到期結清票款或退票等，都應在備查簿內逐筆注銷。

　　（一）不帶息應收票據(jù)的核算

　　不帶息應收票據(jù)的到期值等于應收票據(jù)的面值。企業(yè)收到應收票據(jù)時，應借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“應收賬款”、“工程結算”等賬戶；應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存

　　款“賬戶，貸記”應收票據(jù)“賬戶；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉入”應收賬款“賬戶。

　　［例2］企業(yè)與發(fā)包單位進行工程價款結算，收到承兌期限為3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為100000元。作會計分錄如下：

　?。?）收到商業(yè)承兌匯票時：

　　借：應收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000

　　　　貸：工程結算                           100000

　?。?）假設三個月到期后，收回票款：

　　借：銀行存款                          100000

　　　　貸：應收票據(jù)，—商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000

　?。?）假設三個月到期后，付款人無力付款：

　　借：應收賬款—應收工程款（發(fā)包單位）100000

　　　　貸：應收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000

　?。ǘ掌睋?jù)的核算

　　帶息應收票據(jù)的到期值為票據(jù)到期時的本金加利息。企業(yè)收到帶息票據(jù)時，也應按其票據(jù)的面值入賬；期末，按應收票據(jù)面值和確定的利率計提利息，并增加應收票據(jù)的賬面余額；到期收回時，應減少應收票據(jù)的賬面余額；到期因付款人無力支付票款應將應收票據(jù)的賬面余額轉人“應收賬款”賬戶；企業(yè)持未到期應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，應減少應收票據(jù)的賬面余額；票據(jù)到期日，因付款人無力支付票款，由貼現(xiàn)企業(yè)根據(jù)退回的票據(jù)，向貼現(xiàn)銀行付款時，按所付的本息借記“”應收賬款“賬戶，貸記”銀行存款“賬戶；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行轉作逾期貸款處理時，應按轉作貸款的本息，借記”應收賬款“賬戶，貸記”短期借款“賬戶。

　?。劾?］某施工企業(yè)向建筑公司出售預制構件一批，收到該公司3月11日簽發(fā)的60天到期的商業(yè)承兌匯票一張，面值15000元，該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為6%.作會計分錄如下：

　　（1）收到商業(yè)承兌匯票時：

　　借：應收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）15000

　　　　貸：其他業(yè)務收人                         15000

　　（2）計提3月份帶息票據(jù)利息50元（15 000 × 6%/360×20）

　　時：借：應收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）50

　　　　貸：財務費用                          50

　?。劾?］4月11日，企業(yè)因資金緊張，將建筑公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票送銀行貼現(xiàn)，銀行按年利率8％扣除貼現(xiàn)息后，其款項已轉人企業(yè)存款戶。企業(yè)計算的貼現(xiàn)凈額及會計分錄如下：

　　貼現(xiàn)日數(shù)：（4.11-5.10）＝19（30-11）＋10二29（天）

　　到期值二15 000 ×（1 + 6 %/360 × 60）二15 150（元）

　　貼現(xiàn)息二15 150 ×8 % /360 × 29 = 97.63（元）

　　貼現(xiàn)凈額＝＝ 15 150一97.63＝15052.37（元）

　　借：銀行存款                         15052.37

　　　　貸：應收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）15 050.00

　　　　　　財務費用                               　2.37

　?。劾?］5月10日，建筑公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票到點期，因對方無款支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退給企業(yè)，并從企業(yè)存款賬戶中扣回貼現(xiàn)款項。作會計分錄如下：

　　借：應收賬款—應收銷貨款（某建筑公司）15 150

　　　　貸：銀行存款款　　　　　　　　　　　　　15 150

　　企業(yè)在核算應收票據(jù)時應注意：

　　1.《企業(yè)會計制度》規(guī)定帶息票據(jù)應在期末計提利息，期末一般理解為月末。

　　2.到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在備查簿中登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。

　　3.企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回的“應收票據(jù)”轉入“應收賬款”后，按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期的應收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉人“應收賬款”，并計提相應的壞賬準備。