（一）賬戶設(shè)置

　　商品購進(jìn)過程，是貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金的過程。購進(jìn)的商品應(yīng)用商品實(shí)際進(jìn)價核算。購進(jìn)時，應(yīng)記入“商品采購”賬戶，以核算商品采購成本。但由于零售商品實(shí)行“售價金額”核算，購入商品在驗(yàn)收入庫時，不是按照原來進(jìn)價而是按照售價記入“庫存商品”賬戶。這樣“庫存商品”中就包括商品的實(shí)際進(jìn)價和未實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價（含銷項(xiàng)稅額）兩部分。為了真實(shí)反映財(cái)產(chǎn)情況，在按售價記入“庫存商品”賬戶的同時，還必須要將商品進(jìn)價和售價之間的差額另設(shè)“商品進(jìn)銷差價”進(jìn)行登記。

　　“商品進(jìn)銷差價”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，實(shí)質(zhì)上它是資產(chǎn)的調(diào)整賬戶，對庫存商品起調(diào)整作用。貸方登記購進(jìn)商品售價大于進(jìn)價的差額、商品調(diào)價以及財(cái)產(chǎn)溢余增值等因素增加的差價；借方登記購進(jìn)商品售價小于進(jìn)價的差額、銷售商品已實(shí)現(xiàn)的差價以及商品短缺和調(diào)價減值等而轉(zhuǎn)銷的差價，余額表示庫存商品的進(jìn)銷差價。

　　（二）購進(jìn)商品的處理辦法

　　實(shí)行增值稅后，零售商品購銷業(yè)務(wù)的核算比批發(fā)商品較為復(fù)雜，既要保持多年形成的售價核算方法，又要按照增值稅的要求核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交稅金等有關(guān)內(nèi)容，因此，在核算上要求采用一種簡便可行的辦法。

　　目前大多數(shù)企業(yè)對零售商品購進(jìn)作如下處理：在購進(jìn)時按不含稅成本記入“商品采購”賬戶；按進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按全部價稅總額付款數(shù)記入“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”賬戶。而在商品入庫時，則按含稅的售價記入“庫存商品”賬戶；按含稅的進(jìn)銷差價記入“商品進(jìn)銷差價”賬戶，按不含稅的進(jìn)價轉(zhuǎn)銷“商品采購”賬戶數(shù)額。具體地說，由于商品交接貨和結(jié)算方式不同，核算方法也有所不同。

　　1．本地商品購進(jìn)。本地商品購進(jìn)，一般是購進(jìn)和貨款結(jié)算同時辦理的。財(cái)會部門應(yīng)根據(jù)實(shí)物負(fù)責(zé)小組轉(zhuǎn)來的商品入庫驗(yàn)收單、專用發(fā)票和付款憑證入賬。

　　[例]　某商店從本市某公司購入小百貨一批，計(jì)進(jìn)價6 000元，售價7 200元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額1 020元。貨款以轉(zhuǎn)賬支票付訖，商品由百貨組驗(yàn)收，按專用發(fā)票，作會計(jì)分錄如下：

　　（1）支付價款時，按商品進(jìn)價、進(jìn)項(xiàng)稅額分別轉(zhuǎn)賬：

　　借：商品采購——百貨組    6 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    1 020

　　　　貸：銀行存款    7 020

　　（2）商品入庫時，為簡化庫存商品日常核算工作，平時營業(yè)柜組以庫存商品售價（進(jìn)價+毛利）加上銷項(xiàng)稅額入賬（設(shè)銷項(xiàng)稅率為17％），商品入庫時的售價應(yīng)包含銷項(xiàng)增值稅在內(nèi)。

　　借：庫存商品——百貨組（售價7 200元+銷項(xiàng)稅額1 224元）8 424
　　　　貸：商品采購——百貨組    6 000
　　　　　　進(jìn)銷差價——百貨組（毛利1 200元+銷項(xiàng)稅額1 224元）    2 424

　　月終，財(cái)會部門須調(diào)整已銷商品的增值稅銷項(xiàng)稅額。將銷項(xiàng)稅額從商品銷售收入中分解出來轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。如上例，其會計(jì)分錄如下：

　　借：商品銷售收入    1 224
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    1 224

　　2．異地商品購進(jìn)。異地商品購進(jìn)，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運(yùn)時間和結(jié)算憑證的傳遞時間不一致，通常會發(fā)生先付款，后到貨；先到貨，后付款；以及到貨與付款同時進(jìn)行三種情況。

　　[例]　設(shè)前例為向市外×單位購進(jìn)百貨商品一批，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)400元，價款及運(yùn)費(fèi)已通知銀行承付。

　　（1）假設(shè)先承付貨款和運(yùn)費(fèi)，后到貨。

　　接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤后，承付貨款，根據(jù)有關(guān)憑證作會計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購——百貨組    6 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    1 060
　　　　經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)    360
　　　　貸：銀行存款    7 420

　　商品運(yùn)到，由百貨組驗(yàn)收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價入賬，作會計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品——百貨組8 424
　　　　貸：商品采購——百貨組    6 000
　　　　　　商品進(jìn)銷差價    2424

　　（2）假設(shè)商品先到，后付款。

　　商品運(yùn)到，驗(yàn)收入庫，平時不作賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進(jìn)價入賬，作會計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品——百貨組8 424
　　　　貸：應(yīng)付賬款    6 000
　　　　　　商品進(jìn)銷差價    2 424

　　下月初用紅字沖回：

　　借：庫存商品——百貨組    8424 （紅字）
　　　　貸：應(yīng)付賬款    6000 （紅字）
　　　　　　商品進(jìn)銷差價    2424 （紅字）

　　接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，承付貨款，作會計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購——百貨組    6 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    1 060
　　　　經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)    360
　　　　貸：銀行存款    7 420

　　同時，作會計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品——百貨組8 424
　　　　貸：商品采購——百貨組    6 000
　　　　　　商品進(jìn)銷差價    2 424

　　（3）假設(shè)承付貨款與到貨同一天，作會計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購——百貨組    6 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    1 060
　　　　經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)    360
　　　　貸：銀行存款    7 420

　　同時，作會計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品——百貨組8 424
　　　　貸：商品采購——百貨組    6 000
　　　　　　商品進(jìn)銷差價    2 424