企業(yè)在組織商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程中，由于自然因素和差錯(cuò)事故等因素，發(fā)生商品溢余和短缺，應(yīng)及時(shí)按規(guī)定轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，查明原因，進(jìn)行處理。

　　（一）商品溢余的核算

　　購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余，先按實(shí)收數(shù)入庫(kù)，將溢余數(shù)按不含稅進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。查明原因后，再分別情況進(jìn)行處理。如系供貨單位多發(fā)，在企業(yè)作同意購(gòu)進(jìn)情況下，由供貨單位補(bǔ)開(kāi)發(fā)貨單，補(bǔ)付貨款；如系運(yùn)輸途中自然升溢，作減少商品損耗處理。

　　[例]　某商品從外地購(gòu)進(jìn)食品500千克，每千克進(jìn)價(jià)20元，進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元，售價(jià)24元（不含稅），供貨單位墊付運(yùn)費(fèi)500元，貨款已承付。商品運(yùn)到后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)多20千克，原因待查。

　　1．承付貨款及運(yùn)費(fèi)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——食品組　　10 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　1 750
　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)450
　　　　貸：銀行存款　　12 200

　　2．商品運(yùn)到，按實(shí)收數(shù)入賬，原因待查，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——食品組　　14 601．60
　　　　貸：商品采購(gòu)——食品組　　10 000．00
　　　　　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)　　4 201．60
　　　　　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　400．00

　　上項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄有關(guān)資料如下：

　　庫(kù)存商品=12 480+2 121．60=14 601．60（元）

　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=2 121．60+2 080=4 201．60（元）

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢=400（元）

　　3．經(jīng)查明上項(xiàng)溢余商品系供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意購(gòu)進(jìn)處理，對(duì)方補(bǔ)來(lái)專(zhuān)用發(fā)票，在付清貨款時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢400
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　68
　　　　貸：銀行存款468

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　　購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺，先按實(shí)收數(shù)入庫(kù)，將短缺數(shù)和相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額一起轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，查明原因后再分別情況進(jìn)行處理。如系供貨單位少發(fā)，要求對(duì)方補(bǔ)貨或退款；如系運(yùn)輸部門(mén)或有關(guān)經(jīng)辦人員責(zé)任事故，向?qū)Ψ剿髻r，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)；如系自然損耗，作為商品損耗處理；如系意外事故，作非常損失處理。

　　[例]　設(shè)上例驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20千克。

　　1．承付貨款及運(yùn)費(fèi)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——食品組　　10 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　1 750
　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)450
　　　　貸：銀行存款　　12 200

　　2．商品運(yùn)到，按實(shí)收數(shù)入賬，原因待查，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——食品組　　13 478．40
　　　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢400．00
　　　　貸：商品采購(gòu)——食品組　　10 000．00
　　　　　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)　　3 878．40

　　上項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄有關(guān)資料如下：

　　庫(kù)存商品=11 520+1 958．40=13 478．40（元）

　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=1 920+1 958．40=3 878．40（元）

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢=400（元）（借方）

　　3．經(jīng)查明上項(xiàng)短缺商品中10千克系供貨單位少發(fā)，經(jīng)聯(lián)系由對(duì)方補(bǔ)發(fā)商品，商品已收到。另10千克系運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任事故，應(yīng)由其賠償。

　　借：庫(kù)存商品——食品組　　280．80
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34.00（紅字）
　　　　其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門(mén)　　234．00
　　　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)　　80．80
　　　　　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　400．00