摘要：本文從高校貨幣資金內(nèi)部控制的目標出發(fā)，分別介紹了崗位分工控制、授權批準控制、現(xiàn)金控制、銀行存款控制、票據(jù)控制、印章控制、日記賬控制、效益性控制、監(jiān)督檢查等高校貨幣資金的內(nèi)部控制方式，以降低風險，保護高校貨幣資金的安全和完整，提高資金管理效率，促進高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。

　　關鍵詞：高校；貨幣資金；內(nèi)部控制

　　隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，許多高校的辦學規(guī)模越來越大，辦學經(jīng)費也越來越多，但高校內(nèi)部財務資金管理制度建設相對滯后， 高校系統(tǒng)貪污、受賄、挪用公款等經(jīng)濟犯罪行為屢見不鮮。為了遏制這一現(xiàn)象，高校必須建立一套科學合理、行之有效的內(nèi)部會計控制體系，而在這一體系中，貨幣資金流動性最強，控制風險高，其內(nèi)部會計控制尤為重要。

　　1高校貨幣資金內(nèi)部控制的目標

　　高校貨幣資金的內(nèi)部會計控制目標有：

　?。?）貨幣資金的合法性。貨幣資金取得、使用應當符合國家有關財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。

　?。?）貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保庫存現(xiàn)金安全，預防被盜、詐騙和挪用。

　?。?）貨幣資金的完整性。確保高校及下屬各單位收到的貨幣全部及時入賬，禁止設立“小金庫”等來侵占高校收入。

　?。?）貨幣資金的效益性。合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。內(nèi)部控制應當以合理的控制成本達到理想的控制效果。

　　2 高校貨幣資金內(nèi)部控制方式

　　2.1 崗位分工控制

　?。?）建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。

　?。?）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制的基本要求是實行錢賬分管，將經(jīng)營貨幣資金業(yè)務的人與記錄這些業(yè)務的人分離。

　?。?）配備合格人員，進行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。出納員調(diào)換崗位，須按規(guī)定與接替人員辦理交接手續(xù)，做到前不清，后不接。離職人員須編制移交清單，列明移交的賬、證、表、公章、資料及有關事項，由監(jiān)交人簽字認可后方可辦理手續(xù)。交接清單一式三份，其中一份存檔。

　?。?）單位不得由一人全過程辦理貨幣資金業(yè)務。

　　2.2授權批準控制（一般授權和特殊授權）

　?。?）明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人不得超越審批權限。各級負責人的批準權限，應根據(jù)其責任大小確定，正常經(jīng)營活動收支批準限額大于非正常經(jīng)營活動收支限額。部門負責人的權限由高校負責人決定，高校負責人權限由院務會或院委會決定。

　?。?）明確經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

　?。?）嚴格按照申請、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務，并及時準確入賬。

　?。?）重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策和審批（特殊授權）。高校對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

　　2.3現(xiàn)金控制

　　（1）實行現(xiàn)金庫存限額管理制度。庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位一些頻繁發(fā)生的日常小額零星支出按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定，一般按照單位3～5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。庫存限額一經(jīng)核定，要求高校必須嚴格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應于當日終了前及時存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金。

　　（2）明確現(xiàn)金開支范圍并嚴格執(zhí)行。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結算制度的規(guī)定，高校收支的各種款項必須按照國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，并在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。

　?。?）現(xiàn)金收入及時入賬并存入銀行，嚴格控制現(xiàn)金坐支；嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。高校應定期向銀行報送坐支金額和使用情況。貨幣資金收入應及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。不準用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得白條抵庫；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲，不準保留賬外公款，不得設置小金庫。

　?。?）定期盤點現(xiàn)金，做到賬實相符。高校應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。出納員應做到庫存現(xiàn)金“日清月結”，主管部門和負責人應對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的檢查。

　　2.4銀行存款控制

　　首先，要加強銀行賬戶管理，按規(guī)定辦理存款、取款結算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。所有銀行存款戶的開設需有正式的批準手續(xù)。同樣，某一銀行存款戶的終止也需得到正式的批準。其次，定期獲取銀行對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時處理。負責銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務。對賬業(yè)務應由掌管支票、印鑒以外的人擔任。再次，負責銀行往來賬款調(diào)節(jié)的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進行核對調(diào)節(jié)。核對時，不僅應注意銀行對賬單的日期和金額，而且還應檢查票據(jù)的簽署和背書。最后，為了保證會計賬簿記錄的真實、準確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，月份終了時，除了“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須與銀行核對存款賬目。銀行存款的清查是指將高校銀行存款日記賬的記錄與其開戶銀行轉來的對賬單逐筆核對。核對時，如發(fā)現(xiàn)雙方記錄不一致，要及時查找原因：屬于記賬差錯的，應立即更正；屬于因憑證傳送存在時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對。調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等，調(diào)整后的銀行存款余額是高?？蓜佑玫你y行存款數(shù)額。對于未達賬項應及時核查原因，并做好調(diào)賬事宜。

　　2.5票據(jù)控制

　　明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。支票的內(nèi)部控制包括：

　?。?）購入現(xiàn)金支票和轉賬支票都要建立購入登記簿，注明購入的日期、編號，并按順序號逐筆記入支票使用登記簿。

　?。?）出納在使用現(xiàn)金支票時應注明日期、金額，由財務負責人審核并加蓋印鑒。

　?。?）銀行出納在簽發(fā)轉賬支票時，應審核其用途是否符合規(guī)定，并填寫收款人、用途、金額。不得簽發(fā)空頭支票和遠期支票。

　　（4）銀行出納根據(jù)支票領用簿隨時督催領用人辦理報銷手續(xù)。對于作廢的支票應加蓋作廢章，與存根附在一起訂入憑證中備查。

　　2.6印章控制

　　第一，單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務印章應當分別由專人保管，不能集中在一個人的手上，以免舞弊。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。第二，按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。財務負責人掌管財務印鑒，加蓋時要審查有無審批手續(xù)，金額是否正確，用途是否符合規(guī)定。

　　2.7日記賬控制

　　高校必須設置訂本式的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并應按銀行賬戶、幣種分別核算貨幣資金的收入、付出和結存余額。全部收支應及時、準確地入賬。日記賬必須序時逐筆登記，做到日清月結。應及時掌握銀行存款余額，防止透支。出納員應每日盤點現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記賬余額核對相符。應控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。月末，會計人員必須將現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金總賬余額與出納員的銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、其他貨幣資金日記賬核對相符。銀行存款日記賬應與銀行存款對賬單核對，若有未達賬項的，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如果經(jīng)過調(diào)整，賬單仍然不相符的，應該查明原因，及時處理。對于未達賬項，應查明原因，督促有關責任人員及時處理。

　　2.8 效益性控制

　　貨幣資金效益性控制是通過運用各種籌資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的一種控制方法。單位應該制訂貨幣資金收支中、長期計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過推遲實際付款時間的方式減少付款成本，解決貨幣資金缺口時應權衡支付資金的代價、成本或機會成本，選擇一項最優(yōu)的解決方案；根據(jù)貨幣資金收支計劃安排貨幣資金的儲存量，有效使用貨幣資金。

　　2.9 監(jiān)督檢查

　　定期檢查貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況；定期檢查貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況；定期檢查印章保管情況；定期檢查票據(jù)保管情況。

　　高?？梢酝ㄟ^實施以上內(nèi)部控制方法，最大限度地消除隱患，堵塞漏洞，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，保護高校各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；避免和降低各種風險，提高資金管理效率，促進教育事業(yè)健康發(fā)展。

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