摘要：醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了嚴(yán)格的要求，但是我國醫(yī)院對(duì)這些要求作出的反應(yīng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。目前，我國醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍然存在很大的缺陷，就我國醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題進(jìn)行論述。

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

　　1 內(nèi)部控制環(huán)境

　　內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，可以通過塑造企業(yè)或組織文化，影響員工的控制意識(shí)，影響內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境由以下要素組成：產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、操守及價(jià)值觀、人力資源政策等。內(nèi)部控制環(huán)境方面醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制存在的問題要有以下幾個(gè)方面：

　　1.1 權(quán)責(zé)不清

　　在很多醫(yī)院，存在著各科室之間權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象。由于沒有明確的職務(wù)說明書，各崗位人員責(zé)任不清，日常工作不是唯上司之命是從，就是跟著感覺走，規(guī)劃性不強(qiáng)。而各級(jí)主管向下多采取口頭授權(quán)的方式，且主管對(duì)于所授予下級(jí)的工作，缺乏監(jiān)督和評(píng)價(jià)。由此也經(jīng)常引起出現(xiàn)問題互相推誘，導(dǎo)致實(shí)際工作效率低下。影響辦公人員工作情緒等問題。

　　1.2 職業(yè)操守以及價(jià)值觀

　　有的醫(yī)院過分重視經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人利益，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員利用職權(quán)謀取私利等現(xiàn)象屢見不鮮；很少對(duì)員工進(jìn)行價(jià)值觀教育，缺乏書面的行為守則，對(duì)違反制度的行為不能及時(shí)予以懲戒。

　　1.3 人力資源政策存在缺陷

　　醫(yī)院不實(shí)行公開招聘，人員進(jìn)入憑關(guān)系，導(dǎo)致人員素質(zhì)低，結(jié)構(gòu)失調(diào)；沒有建立員工績效考評(píng)系統(tǒng)，難以調(diào)動(dòng)員工的積極性；不注重員工培訓(xùn)，不鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)與發(fā)展，沒有建立完備的用人機(jī)制。

　　2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)鎖定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，它是提高內(nèi)部控制效果和效率的關(guān)鍵。醫(yī)院財(cái)務(wù)控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的主要問題在于以下兩個(gè)方面。

　　2.1 盲目投資

　　醫(yī)院對(duì)于市場(chǎng)沒有仔細(xì)分析，對(duì)項(xiàng)目未經(jīng)充分可行性論證的情況下，盲目購進(jìn)大批設(shè)備，設(shè)備購進(jìn)后相關(guān)人員培訓(xùn)和宣傳工作有沒跟上。導(dǎo)致設(shè)備長期閑置，利用率率低，回收緩慢。造成占用大量資金，增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.2 信用管理欠缺

　　病人記賬，結(jié)算等環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)，出現(xiàn)病人逃賬卻無人追究的現(xiàn)象，不能及時(shí)清理應(yīng)收賬款，造成大量呆賬、壞賬。使醫(yī)院遭受重大損失。

　　3 控制活動(dòng)

　　控制活動(dòng)是醫(yī)院財(cái)務(wù)控制的主體部分，也是醫(yī)院財(cái)務(wù)控制存在問題最多的部分，控制活動(dòng)方面存在的問題如下：

　　3.1 門診收款與醫(yī)院結(jié)算

　　(1)有的醫(yī)院存在著收款系統(tǒng)的管理人員和操作人員的職務(wù)未分離的現(xiàn)象；(2)雖然規(guī)定收款室、住院處每天都對(duì)賬，但只是流于形式?jīng)]有切實(shí)得到執(zhí)行，存在著科室不對(duì)賬，即使對(duì)賬發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤也不處理的現(xiàn)象；(3)無獨(dú)立稽核人員；(4)銷售發(fā)票存根不及時(shí)交回，元人核對(duì)；(5)病人退費(fèi)手續(xù)不健全，退費(fèi)單不注明退費(fèi)原因等；(6)會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)差。

　　3.2 藥品控制

　　(1)個(gè)別醫(yī)院存在白條抵庫借藥，造成管理混亂；(2)微機(jī)上的藥物庫存與實(shí)際庫存不一致，藥品清資不認(rèn)真，造成長期帳實(shí)不符；(3)未能真正實(shí)行價(jià)格公開，由此造成與病人發(fā)生糾紛和舞弊行為。

　　3.3 醫(yī)技檢查

　　(2)各種檢查項(xiàng)目收費(fèi)彈性空間大，收費(fèi)由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)決定，不符合牽制原則，易產(chǎn)生舞弊行為。(2)個(gè)別醫(yī)院存在做人情檢查不收費(fèi)的現(xiàn)象。

　　3.4 采購與付款

　　(1)采購計(jì)劃未經(jīng)集體討論決定。而是由單個(gè)人決定；(2)采購無預(yù)算；(3)采購過程沒有監(jiān)督；(4)采購人員崗位未定期輪換；(5)采購驗(yàn)收入庫形式化，把關(guān)不嚴(yán)；

　　3.5 倉儲(chǔ)與存貨

　　(1)倉庫物資管理不善，長期不清貨，年終清資盤點(diǎn)不嚴(yán)格，損失嚴(yán)重；(2)對(duì)于存貨盤盈盤虧不處理，造成長期賬實(shí)不符；(3)存貨盤點(diǎn)過程缺乏監(jiān)督，往往由保管人員自己盤點(diǎn)，審計(jì)監(jiān)督職能未能體現(xiàn)；

　　3.6 固定資產(chǎn)

　　(1)無專職的固定資產(chǎn)核算人員；(2)固定資產(chǎn)購進(jìn)無計(jì)劃和預(yù)算，購進(jìn)大型設(shè)備不進(jìn)行可行性論證，盲目購進(jìn)。造成某些設(shè)備長期閑置，開機(jī)率低；(3)固定資產(chǎn)的購進(jìn)驗(yàn)收不嚴(yán)格；(4)固定資產(chǎn)折舊方法不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。

　　3.7 貨幣資金

　　貨幣資金管理是一個(gè)容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，易被貪污和挪用，尤其是醫(yī)院，貨幣資金種類多、經(jīng)辦人員多、現(xiàn)金交易量大、發(fā)生次數(shù)頻繁、內(nèi)容復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多，所以管理難度大加果內(nèi)部控制不嚴(yán)格，極易發(fā)生舞弊行為，使單位財(cái)產(chǎn)造成損失。(1)無獨(dú)立稽核人員；(2)收款室、住院處有白條抵庫、私自借款等現(xiàn)象；(3)平時(shí)缺少定期或不定期的盤點(diǎn)抽查工作，監(jiān)督不利。

　　3.8 信息化系統(tǒng)

　　(1)系統(tǒng)維護(hù)和操作職能來分離。系統(tǒng)維護(hù)人員可以利用操作人員的工號(hào)、密碼等進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的操作。(2)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)憑證輸入與復(fù)核職能未分離或不起牽制作用；(3)信息化過程沒有審計(jì)人員的參與。

　　3.9 預(yù)算控制

　　(1)預(yù)算編制的依據(jù)是上年預(yù)算，并根據(jù)上級(jí)主管部門的要求編制，編制的方法是靠財(cái)務(wù)部門的主觀估計(jì)。所以，預(yù)算不能反應(yīng)環(huán)境的變化和滿足管理的要求，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)沒有指導(dǎo)意義。

　　(2)預(yù)算缺乏控制，預(yù)算調(diào)整隨意，沒有實(shí)行集體決策，預(yù)算得不到執(zhí)行。

　　(3)沒有設(shè)立具有權(quán)威性的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。

　　4 資訊與溝通

　　企業(yè)在其經(jīng)營過程中，須按照一定的方式和時(shí)間規(guī)定，辨識(shí)和取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，以便于員工更好地履行其職責(zé)。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。但是在有的醫(yī)院里，雖然已建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，但在實(shí)際使用過程中并沒有很好的發(fā)揮其功能，很多事情依賴非正式溝通渠道，導(dǎo)致各種非正式組織形成，影響員工的士氣和工作效率。

　　5 監(jiān)督

　　醫(yī)院的內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過大量的制度和活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的，要確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行且執(zhí)行的效果好，就必須進(jìn)行監(jiān)督。很多醫(yī)院的制度在日常工作中很少受到監(jiān)督，大部分都是流于形式，得不到認(rèn)真的執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)沒有很好的發(fā)揮作用。