基本建設(shè)在我國國民經(jīng)濟中具有舉足輕重的地位，基本建設(shè)項目具有投資大、周期長、風險高、項目地域性、政策性強等特點。由于審計所處的環(huán)境日益復雜，面臨的任務(wù)日趨艱巨，審計風險狀況亦越加嚴峻。這在客觀上要求審計人員更多地注意審計風險存在的可能性，并采取相應(yīng)措施來加以控制或防范。

    一、組織好審計隊伍

    基本建設(shè)項目審計對審計人員的綜合素質(zhì)要求較高，涉及設(shè)計、工程概預算、投資、環(huán)保、財務(wù)、金融等多個截然不同的專業(yè)范疇，是一項復合型的審計工作。從現(xiàn)實情況來看，現(xiàn)有審計人員存在專業(yè)綜合素質(zhì)不強、知識結(jié)構(gòu)單一等問題。因此，建立一支責任心強、專業(yè)素質(zhì)高的審計隊伍是開展基本建設(shè)項目審計的先決條件。

    首先，建立好自上而下的專業(yè)梯級結(jié)構(gòu)，發(fā)揮好每一個審計人員的特點和優(yōu)勢。如審計組長或主審應(yīng)具有駕馭整個項目審計的工作能力，除應(yīng)具有豐富的專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗和較高的政策水平外，還應(yīng)具有較高的組織協(xié)調(diào)能力，有站在戰(zhàn)略高度制訂審計工作計劃、審計實施方案和對審計項目實施全程化管理能力；其次，合理整合國家審計、社會審計和內(nèi)部審計資源，充分掌握和利用各方審計資料和信息，有效提高審計效率并防范風險；再次，強化對審計人員的培訓學習和考核制度，從各環(huán)節(jié)對審計事項進行審計質(zhì)量控制，努力化解審計人員引發(fā)的審計風險。

    二、審計準備階段質(zhì)量控制

    確定基本建設(shè)項目被審計單位后，應(yīng)按時發(fā)出審計通知書，并在審計通知書中明確，實施審計中將對與建設(shè)項目相關(guān)的單位進行延伸審計或?qū)徲嬚{(diào)查。延伸審計發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問題需要做出處理處罰的，應(yīng)當履行必要的審計程序，補發(fā)審計通知書，在審計職權(quán)范圍內(nèi)依法處理。

    （一）嚴把“資料關(guān)”。資料不全或信息虛假等將嚴重影響審計的順利開展，所以要做好審計資料收集工作，對基本建設(shè)項目相關(guān)的文件資料和建設(shè)程序資料進行詳細調(diào)查了解，包括：基本建設(shè)項目立項及可行性報告批復情況；項目概算或預算的批準與調(diào)整情況；建設(shè)資金籌措計劃與實際到位情況；基本建設(shè)程序執(zhí)行情況；施工單位的信譽和資質(zhì)情況；工程招投標，施工、設(shè)備、材料合同簽訂，施工圖設(shè)計及變更設(shè)計、監(jiān)理簽證資料，隱蔽工程簽證單，工程價款結(jié)算等工程管理情況；工程財務(wù)核算等內(nèi)容。對部分重要資料進行審核，確保無漏項和缺項。如竣工圖是審計結(jié)算分項數(shù)量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀；竣工圖紙必須由設(shè)計、建設(shè)或者施工單位加蓋公章。同時，應(yīng)嚴格執(zhí)行提供資料的承諾制，明確審計權(quán)限和被審計單位的責任，減少被審計單位有意提供虛假或不完整資料的可能性。

    （二）制定好審計方案。詳細了解被審計項目的基本情況，分析調(diào)查資料，確定審計目標、審計形式和工作重點。基本建設(shè)項目審計方案要滿足全面、詳細、科學、操作性強的要求，在方案中充分考慮基本建設(shè)項目審計的特點。首先，明確審計目標在真實、合法性基礎(chǔ)上，側(cè)重項目建設(shè)的經(jīng)濟效益和社會效益進行分析，做到統(tǒng)籌兼顧，切合實際。其次，確定審計范圍、內(nèi)容、步驟、方法，選擇審計重點環(huán)節(jié)和切入點，做到突出重點，有的放矢。再次，科學選擇評價依據(jù)和指標，慎重評價審計事項。評價依據(jù)和指標包含國家法律和規(guī)章、行業(yè)標準、技術(shù)經(jīng)濟指標和項目計劃指標、經(jīng)濟指標等內(nèi)容，在審計方案中要針對不同審計項目選擇適用標準進行針對性評價。

    三、審計實施階段質(zhì)量控制

    審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在基本建設(shè)項目審計中，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風險，必須強化審計實施過程的控制。

    （一）把好勘察設(shè)計審計關(guān)。現(xiàn)階段，部分基本建設(shè)項目特別是“首長工程”或“形象工程”的建設(shè)單位及其主管單位對建設(shè)項目前期認識不夠，準備工作不充分、管理職責不到位等現(xiàn)象依然存在。因此，有必要將建設(shè)項目的立項、施工圖設(shè)計和預算審核作為審計重點，查處設(shè)計圖紙內(nèi)容含糊不清、預算工程量和材料價格與實際出入較大、設(shè)計內(nèi)容前后矛盾等問題。

    （二）把好招投標審計關(guān)。建設(shè)項目招投標制在規(guī)范建筑市場，促進工程建設(shè)市場有序競爭發(fā)揮著舉足輕重的作用。但目前基本建設(shè)項目招投標走過場、明招暗定、暗箱操作、“資質(zhì)”、圍標陪標等不良現(xiàn)象仍屢禁不止。審計過程中應(yīng)重點對設(shè)計、施工、監(jiān)理、材料采購等招投標委員會組成、開標程序、評標過程、中標單位資質(zhì)、評標定標結(jié)果等進行審計，及時發(fā)現(xiàn)和揭露投標單位相互串通哄抬標價、高價中標、陪標圍標等問題和現(xiàn)象。

    （三）把好合同簽訂審計關(guān)。簽訂工程施工合同是明確甲乙雙方權(quán)利義務(wù)，確保工程項目順利實施的有效保證。因此，重點審查合同條款是否符合招標文件及有關(guān)規(guī)定；合同價款的確定、計價標準的調(diào)整是否明確、嚴謹、合規(guī)；重大隱蔽工程、重大變更事項的約定是否明確等內(nèi)容。

    （四）把好工程管理審計關(guān)。審計內(nèi)容主要針對工程款使用、工程進度款撥付、工程變更及簽證、工程費用索賠、材料與設(shè)備詢價、轉(zhuǎn)包或違法分包工程、多結(jié)算或少結(jié)算工程款、工程超概或?qū)嵤└潘阃夤こ?、工程成本核算不真實、因管理不善導致?lián)p失浪費、工程事故及工程質(zhì)量存在隱患等方面。重點抓?。和顿Y額大的單項工程，地基、基礎(chǔ)、梁、柱、板等重要隱蔽工程，新增投資或變更工程，大宗材料和特殊材料的進場驗收、包裝、保管狀況及舍近求遠的購置，預算書、設(shè)計圖紙與實際不符或不明確的分部分項工程，采用新材料、新構(gòu)造、新工藝、新技術(shù)的分部分項工程，采用的安全、文明施工、趕工等重要技術(shù)措施等。

    （五）投資效益分析。審查分析項目的投資效益情況，以項目立項和可行性研究報告為基礎(chǔ)，以項目預期和同類項目平均先進指標為依據(jù)，評價項目決策。同時，運用動態(tài)與靜態(tài)、定量與定性、價值量與實物量、宏觀與微觀等分析方法，綜合分析和評價該項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

    四、審計工作底稿質(zhì)量控制

    確保審計證據(jù)的質(zhì)量。在審計過程中要適時與被審計單位進行溝通交流，對有異議的審計證據(jù)進行核實，對確實錯誤或有偏差的證據(jù)要重新取證，工程造價等專業(yè)取證應(yīng)經(jīng)審計人員、建設(shè)、施工、監(jiān)理等多方簽證認可。

    確保審計工程底稿質(zhì)量。對于需要的基本事項和發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時整理好工作底稿，并經(jīng)項目負責人及部門負責人審核，有無遺漏事項或調(diào)整事項。審計工作底稿的編制應(yīng)做好五點：一是結(jié)構(gòu)完整，要素齊全。包括審計過程記錄、被審計單位名稱、審計項目名稱、編制人、復核人、審計結(jié)論等要素；二是內(nèi)容真實，重點突出。容觀地反映被審計單位的情況以及審計方案的實施情況；三是觀點明確，條理清楚。所記載審計事項及時間、地點、當事人、數(shù)據(jù)、計算方法以及審計人員對它的因果分析必須準確無誤；四是手續(xù)完備，程序合法。所附證明材料經(jīng)有關(guān)人員簽名蓋章，充分、有力；五是法規(guī)適用，定性準確。所引用的法規(guī)名稱、文號和具體條款齊全。

    建立四級工作底稿復核制度。審計工作底稿由主審、審計項目組長、部門負責人和審理部門在審計實施開始至審計報告形成前期進行復核。不同層次復核人的復核重點不同，復核的內(nèi)容包括；所引用資料是否翔實可靠，是否客現(xiàn)、充分、合法；審計判斷是否有理有據(jù)，審計結(jié)論是否正確。在復核時，各復核人員做好記錄，書面表示復核意見并簽名，以分清責任。審計人員應(yīng)根據(jù)實際情況，及時對審計工作底稿進行補充、修改或作出說明。

    五、審計報告質(zhì)量控制

    對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性作出客觀、公正的評價，是審計的根本目的之一。審計報告最大的風險是審計評價風險，是指審計人員對被審計對象發(fā)表的評價意見與客觀事實不符而產(chǎn)生的風險。審計過程中，審計取證不完備（取證風險）、審計檢查工作不全面（檢查風險）、審計人員專業(yè)能力欠缺或經(jīng)驗不足等，可能造成對重要的審計事項查證不實、揭露不透徹或判斷失誤等，從而影響審計結(jié)果的客觀、公正和審計評價不正確，形成審計評價風險。因此，審計報告質(zhì)量控制要做到：

    一是語言通俗簡練，文字結(jié)構(gòu)嚴謹，層次清晰，內(nèi)容和要素齊全，表述真、事實清、證據(jù)鑿、定性準，建議具體可行等，能滿足國家、單位和社會公眾了解、掌握政府投資經(jīng)濟活動的效率、效益和效果情況及政策方針的制定執(zhí)行情況的需要。

    二是在真實合法審計的基礎(chǔ)上，進行深入分析、比較、評價、總結(jié)，查明問題原因，圍繞問題展開分析，有理有據(jù)，由表及里，提出解決、處理問題的方法和建議。

    三是在全面調(diào)查和審計的基礎(chǔ)上，通過對基本建設(shè)項目審計資料的總體把握，設(shè)計概算與建設(shè)規(guī)模、投資規(guī)模、經(jīng)濟效益等實際情況的對比，從整體上對項目經(jīng)濟性、效率性、效果性等進行客觀評價。

    四是審計報告書面征求被審計單位的意見，進行再次的溝通和確認，及時反饋糾正偏差，從而促使加強審計整改，推動審計報告落實，節(jié)約建設(shè)資金，規(guī)范投資行為，促進科學決策和經(jīng)濟健康發(fā)展。

    總之，基本建設(shè)項目審計質(zhì)量控制是一項系統(tǒng)工程，審計中應(yīng)嚴格履行審計程序，搞好審前調(diào)查，制定科學、合理、有效的審計方案，采用可行的審計方法，通過完善審計機構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制，明確審計人員的職責、權(quán)限，合理分工，對審計項目進行全過程、全方位的質(zhì)量管理和檢查，以控制和降低審計風險的發(fā)生。