摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和個人資產(chǎn)的大量增加，從平衡收入差距的現(xiàn)實需要出發(fā)是否應(yīng)該開征遺產(chǎn)稅已成為社會及學(xué)術(shù)界研究爭論的熱點。同時，在我國遺產(chǎn)稅的開征時機是否成熟、征稅成本是否過大、對經(jīng)濟的影響等也是人們較為顧慮的因素。本文對遺產(chǎn)稅開征的必要性、存在的問題及相應(yīng)措施進(jìn)行探討。

　　關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；收入分配；探討

　　一、遺產(chǎn)稅概述

　　遺產(chǎn)稅是一個國家或地區(qū)對死者留下的遺產(chǎn)征稅，國外也稱“死亡稅”。它是以被繼承人去世后所遺留的財產(chǎn)為征稅對象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈人征收的稅。

　　征收遺產(chǎn)稅有利于緩解貧富差距過大，促進(jìn)社會的穩(wěn)定。遺產(chǎn)稅只針對少數(shù)極度富裕的人征收，而且稅率相對較高。較高的稅率在增加國家財政收入的同時，也抑制了富人財產(chǎn)流入下一代，同時鼓勵年輕人開拓進(jìn)取，而不是帶著“富二代”的帽子享受父輩的“余蔭”，從而有利于促進(jìn)起點公平，縮小貧富差距。同時，征收遺產(chǎn)稅有利于促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展。遺產(chǎn)稅給富人們提供了一個合理避稅的機會，就是捐贈于公益事業(yè)的遺產(chǎn)免征遺產(chǎn)稅。富人們可以通過投身公益事業(yè)來避免其繼承人繳納巨額的遺產(chǎn)稅，同時也能為個人帶來良好的個人及社會效益。所以，蓋茨和巴菲特寧愿把所有財產(chǎn)都捐出去留個慈善家美名，也不愿留一小部分給后人分享。

　　目前，英國、法國、意大利、日本、德國、美國等70多個國家都開征了遺產(chǎn)稅，大多數(shù)的經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家和新興工業(yè)化國家都征收遺產(chǎn)稅和贈與稅，有相當(dāng)一部分發(fā)展中國家也已經(jīng)開征此稅。我國在北洋政府時期，曾在1937年頒布過有關(guān)遺產(chǎn)稅的法令，1940年收過遺產(chǎn)稅。新中國成立后，1950年頒布了《全國稅收實施要則》，其中有準(zhǔn)備開征遺產(chǎn)稅的條款，但是因條件不成熟未能開征。我國也早已把開征遺產(chǎn)稅提上了議程，可見遺產(chǎn)稅在我國的開征也是必然趨勢。

　　二、我國開征遺產(chǎn)稅的必要性

　　（一）開征遺產(chǎn)稅是我國現(xiàn)階段減少收入分配差距和不公的有效手段。改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展和市場機制在社會收入分配中的作用不斷加強，我國居民收入的總體水平在得到了極大地提高的同時，收入分配差距不斷拉大，貧富懸殊，成為世界上貧富差距較大的國家之一，社會矛盾也日益加劇。

　　可以看出，近年來我國的基尼系數(shù)已經(jīng)超過了0.5，已經(jīng)超出了國際警戒線；而且，更值得警惕的是，我國的收入差距不斷擴大的速度非?？?。北京大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院夏業(yè)良的一篇文章說：“美國5%的人口掌握了60%的財富，中國則是1%的家庭掌握了41.4%的財富；中國的財富集中程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過美國，成為全球兩極分化最嚴(yán)重的國家之一”?？梢姡袊膬蓸O分化已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重。

　　貧富差距的不斷擴大，已經(jīng)成為影響社會穩(wěn)定、誘發(fā)社會動蕩的一大因素。為此，國家必須采取措施加以控制，而我國現(xiàn)有稅種中，個人所得稅的調(diào)節(jié)度非常小，缺乏強有力的針對貧富差距調(diào)節(jié)的稅種。從而，適時的開征對調(diào)節(jié)貧富差距作用較強的遺產(chǎn)稅成為調(diào)節(jié)收入差距的一項必然選擇。

　?。ǘ╅_征遺產(chǎn)稅是完善我國稅收制度的必然要求。遺產(chǎn)稅是世界通行的稅種，在西方已有四千多年的歷史，目前世界上有2/3以上的國家開征此稅。此外，征收遺產(chǎn)稅是符合國際慣例的做法，我國沒有開征遺產(chǎn)稅，這使得我國公民在國外的遺產(chǎn)、外國公民在我國的遺產(chǎn)難以按對等原則行使稅收管轄權(quán)，損害了國家利益。

　　相比西方發(fā)達(dá)國家，我國的稅收制度還很不完善，尤其是直接稅的缺失。目前，我國的財產(chǎn)稅在整個稅收體制中處于次要地位，遺產(chǎn)稅的開征可以彌補這個不足，促進(jìn)財產(chǎn)稅以及整個稅制體系的健全。而且，我國的稅收大部分都是間接稅，對收入分配的調(diào)節(jié)作用不明顯，我國現(xiàn)行稅制中，基本上沒有完全意義上的直接稅。對個人收入的調(diào)節(jié)，主要體現(xiàn)在個人所得稅上，但我國由于稅收管理、稅制等原因個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配的作用十分有限。因此，在當(dāng)前社會收入貧富差距懸殊、社會矛盾不斷加劇的情況下，開征遺產(chǎn)稅有利于開征遺產(chǎn)稅，能夠完善稅收調(diào)節(jié)個人收入分配體系，同時也有利于我國稅制結(jié)構(gòu)的完善。

　?。ㄈ╅_征遺產(chǎn)稅可以增加財政收入。遺產(chǎn)稅是一項新的稅源，雖然目前由于種種困難可以征收到的稅收收入不多，但是對于一些財力并不寬裕的地方政府來說，也可為其籌集到一定數(shù)量的財政收入。

　　另外，從發(fā)展趨勢看，我國遺產(chǎn)稅具有一定的增長潛力，按照國際上許多國家此稅的規(guī)模分析，如果我國遺產(chǎn)稅每年收入能達(dá)到國家稅收總額的0.3%～0.5%（美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅收入約占聯(lián)邦稅收總額的1.5%，英國、德國、西班牙的遺產(chǎn)稅收入約占全國稅收總額的0.6%，盧森堡、冰島、葡萄牙約占0.3%），就可以達(dá)到60億元～100億元。由此可見，遺產(chǎn)稅的收入將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過目前中國許多小稅種的收入，如車船使用稅、車船使用牌照稅等。

　?。ㄋ模╅_征遺產(chǎn)稅是擴大內(nèi)需的有效手段。我國目前的經(jīng)濟增長主要靠投資和出口拉動，內(nèi)需嚴(yán)重不足，這也加劇了我國經(jīng)濟對外部的依賴性和不穩(wěn)定性，在一定程度上制約了經(jīng)濟的發(fā)展。造成我國內(nèi)需不足的原因是：我們習(xí)慣“攢錢”留于子孫后代，有錢不花，市場購買力不足，企業(yè)只好把優(yōu)質(zhì)商品低價賤賣給國外，消耗了環(huán)境資源，獲取少量利潤還要承受美元貶值的痛苦。我國居民的邊際消費傾向普遍比較低，而且受傳統(tǒng)觀念的影響，老一輩人更傾向于為后一代進(jìn)行儲蓄。并且，隨著我國老齡化步伐的加快，老年人會在我國占很大比例，但是大部分老齡人口由于收入低而減少消費，造成社會的有效需求不足，加劇了我國內(nèi)需不足的狀況。

　　開征遺產(chǎn)稅可以鼓勵人們增加當(dāng)前消費，減少儲蓄，從而擴大內(nèi)需，改善我國經(jīng)濟內(nèi)需不足的情況；而且遺產(chǎn)稅的開征對投資的影響較小，因為它是在人死后才對其財產(chǎn)征稅，對投資者有生之年不會有影響，也就不會影響其投資決策。并且，開征遺產(chǎn)稅可以在一定程度上引導(dǎo)人們的消費方向和使用方向，鼓勵人們向科技、教育、衛(wèi)生及社會福利事業(yè)捐贈。

　　由上可知，遺產(chǎn)稅的開征，對于調(diào)節(jié)社會分配不公彌補個人所得稅與完善財產(chǎn)稅制、促進(jìn)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面具有重要意義。但值得注意的是，當(dāng)前我國遺產(chǎn)稅的開征中還面臨著許多困難，需要加大力度予以克服。

　　三、我國開征遺產(chǎn)稅存在的問題

　?。ㄒ唬┧枷胗^念。在西方許多國家早已開征了遺產(chǎn)稅，且有的稅率較高，這促使許多富翁更多地關(guān)心公益事業(yè)和慈善事業(yè)。因為從心理上他們認(rèn)為，與其繳納遺產(chǎn)稅，還不如對慈善公益事業(yè)進(jìn)行捐贈，還可獲得名聲和別人的尊敬。然而在中國，遺產(chǎn)稅是一個嶄新的稅種，且人們?yōu)樽訉O留下一筆財產(chǎn)的觀念根深蒂固，從來沒有考慮過自己省吃儉用，積攢一生，為子孫留下一些財產(chǎn)要交遺產(chǎn)稅?？傊?，他們對于遺產(chǎn)稅是存在疑慮和不解的，開征遺產(chǎn)稅對人們的觀念沖擊較大。

　?。ǘ﹤€人財產(chǎn)登記和申報制度不健全，遺產(chǎn)數(shù)量難以確認(rèn)。遺產(chǎn)稅的征收是建立在對遺產(chǎn)準(zhǔn)確核定的基礎(chǔ)之上的，而建立個人收入申報、財產(chǎn)登記制度又中準(zhǔn)確核定遺產(chǎn)的基礎(chǔ)工作。長期以來，我國的個人財產(chǎn)是十分隱蔽的，遺產(chǎn)數(shù)量難以確認(rèn)，客觀上給遺產(chǎn)稅的征管增加了難度，也為逃稅提供了土壤。

　?。ㄈ┻z產(chǎn)形態(tài)多樣，在目前的征管環(huán)境和條件下很難綜合掌握和評估死者的全部遺產(chǎn)。征收遺產(chǎn)稅，需要對財產(chǎn)進(jìn)行綜合評估，而對財產(chǎn)的評估是一項技術(shù)性很強的工作。而我國目前的實際情況是：財產(chǎn)評估機構(gòu)和人員嚴(yán)重不足，評估制度也很不完善；對不動產(chǎn)、非上市股票及無形資產(chǎn)等的評估還很不健全，缺乏權(quán)威的財產(chǎn)評估機構(gòu)。

　?。ㄋ模﹤€人收入隱性化。個人收入隱性化是困擾我國個人所得稅征管的一個難題，也是遺產(chǎn)稅開征面臨的一大難題。造成我國公民收入隱性化的原因有：（1）我國目前雖然實行了個人儲蓄賬戶實名制，但離真正的儲蓄實名制還有一定差距，加上長期以來我國的個人財產(chǎn)十分隱蔽，因而對個人財產(chǎn)的監(jiān)控難度很大；（2）由于我國許多高收入者個人收入中黑色收入、灰色收入所占比重較大，不少公民個人的明示收入只占全部收入的一小部分。中國經(jīng)濟改革研究基金會國民經(jīng)濟研究所王小魯曾對全國幾十個市縣的2，000多名不同收入階層居民的家庭收支情況做了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)部分高收入居民存在大量“隱性收入”。調(diào)查證明，城鎮(zhèn)居民收入中沒有被統(tǒng)計到的收入估計高達(dá)4.8萬億元，遺漏主要發(fā)生在占城鎮(zhèn)居民家庭10%的高收入戶，占全部遺漏收入的3/4?？梢?，我國的收入隱性化問題非常嚴(yán)重。

　?。ㄎ澹╅_征遺產(chǎn)稅相關(guān)的配套法律制度還很不完善。我國遺產(chǎn)稅相關(guān)的法律制度還很不完善，目前還沒有建立起一整套完善的財產(chǎn)法律制度。雖然我國頒布的《民法》和《繼承法》對財產(chǎn)所有權(quán)的歸屬和財產(chǎn)的繼承、分割、轉(zhuǎn)移等方面做了一些相關(guān)規(guī)定，但總的看來，這些規(guī)定比較籠統(tǒng)、含糊，與現(xiàn)實的需要相比差距太大。法律上的不完善直接影響了遺產(chǎn)稅以后的順利實施。

　　四、現(xiàn)階段開征遺產(chǎn)稅的對策

　?。ㄒ唬┘訌娢幕麄?，改變傳統(tǒng)觀念。做好稅法知識，尤其是遺產(chǎn)稅法知識的普及和教育工作，利用各種工具和手段進(jìn)行宣傳，解除老百姓心中的疑惑。讓其了解遺產(chǎn)稅在調(diào)解社會貧富差距、緩解社會矛盾等方面所起到的積極作用，從而提高公眾對遺產(chǎn)稅的認(rèn)同意識，讓更多的老百姓參與到法律的制定和執(zhí)行中來。

　　可以通過新聞媒介廣泛宣傳開征遺產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)社會財富分配、緩解兩極分化、減少社會浪費等方面的作用。讓人們了解什么是遺產(chǎn)稅，開征遺產(chǎn)稅有什么作用，究竟怎樣才是真正的為后代考慮等等。只有人們在思想上接受了遺產(chǎn)稅，才會用行動去支持遺產(chǎn)稅的實施。

　　（二）建立健全相關(guān)配套制度

　　1、建立完善的個人收入申報制度和財產(chǎn)登記制度，將個人的收入貨幣化、明晰化、規(guī)范化、制度化。對房地產(chǎn)等財產(chǎn)也必須要有指定的登記機關(guān)進(jìn)行登記，這樣可為遺產(chǎn)稅的征管提供很多資料與信息，使遺產(chǎn)稅具有現(xiàn)實意義，而不是只流于形式。

　　2、建立遺產(chǎn)稅權(quán)威評估機構(gòu)，聘請專業(yè)的技術(shù)人員對財產(chǎn)價值進(jìn)行評估。國際上通行的做法是由稅務(wù)部門建立個人財產(chǎn)評估機構(gòu)，配備專業(yè)稅務(wù)估價員，結(jié)合有關(guān)部門和人員來完成財產(chǎn)的估價，在估值的過程中，通過稅務(wù)部門與納稅人相互協(xié)商，最終確定一個雙方接受的值來確定。我國可以借鑒國際上的做法，由稅務(wù)部門借助現(xiàn)有社會上的評估力量，建立一個有權(quán)威性的個人財產(chǎn)評估機構(gòu)。同時，聘請社會上的有關(guān)部門機構(gòu)和人員參與估價。

　　（三）完善遺產(chǎn)稅相關(guān)法律配套制度。進(jìn)一步對現(xiàn)有的遺產(chǎn)稅做出明確的法律規(guī)定，特別是對私人財產(chǎn)權(quán)的界定和法律保護方面的制度，還需進(jìn)一步的完善。此外，在修改《繼承法》時，應(yīng)補充規(guī)定財產(chǎn)分割與繼承必須繳納遺產(chǎn)稅后才能進(jìn)行的有關(guān)條款。與此同時，民法通則、婚姻法、著作權(quán)法等有關(guān)法律法規(guī)也要作必要的修正，有關(guān)條文的增補與修改也需要在開征遺產(chǎn)稅前做好修改和完善。

　　同時，在相關(guān)法律、法規(guī)中嚴(yán)格規(guī)定各相關(guān)部門在遺產(chǎn)稅征管過程中所應(yīng)履行的義務(wù)，加強交流，做到資源共享，提高工作效率。如房地產(chǎn)管理機關(guān)、銀行、保險、證券交易機構(gòu)和工商行政管理部門有義務(wù)提供死者財產(chǎn)情況。死亡人財產(chǎn)在繳納遺產(chǎn)稅之前，公檢法和公證部門應(yīng)凍結(jié)其財產(chǎn)等。

　　總之，目前開征遺產(chǎn)稅存在許多困難，但盡快立法，開征遺產(chǎn)稅已是當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)對遺產(chǎn)稅的開征持積極的態(tài)度，不能等到條件完全具備才開征，遺產(chǎn)稅法的設(shè)計不應(yīng)苛求一步到位，遺產(chǎn)稅的開征應(yīng)該是一個逐步完善的過程。而我們現(xiàn)在要做的就是不斷改進(jìn)和完善制度建設(shè)和實際操作方面，加大對遺產(chǎn)稅相關(guān)信息的宣傳，進(jìn)而逐步消除各種不利因素，打破制度瓶頸，從而使遺產(chǎn)稅將來能夠更好地發(fā)揮其作用。

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