摘要：隨著國(guó)際市場(chǎng)的日益開(kāi)放，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)展出口業(yè)務(wù)，出口退稅政策也備受關(guān)注。出口退稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收政策中的重要組成部分，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略關(guān)系密切，對(duì)出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展影響重大。我國(guó)的出口退稅政策也在不斷的修改完善，以更好地管理和服務(wù)于從事出口業(yè)務(wù)的企業(yè)。文章首先分析我國(guó)出口型企業(yè)辦理出口退稅工作存在的問(wèn)題，總結(jié)出口退稅政策對(duì)其影響，然后針對(duì)分析的問(wèn)題提出調(diào)整對(duì)策，建議企業(yè)改善稅務(wù)工作，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

　　關(guān)鍵詞：出口退稅；稅收政策；出口型企業(yè)；出口貿(mào)易

　　一、現(xiàn)階段我國(guó)出口型企業(yè)退稅業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題

　　雖然我國(guó)稅收體制在不斷地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，進(jìn)行逐步的改進(jìn)與完善，但在很多具體業(yè)務(wù)領(lǐng)域方面仍存在一些不足。出口退稅不僅是稅務(wù)管理的難點(diǎn)，在企業(yè)的稅務(wù)處理中也往往成為業(yè)務(wù)重點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)管理以及出口型生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退稅業(yè)務(wù)面臨的主要問(wèn)題如下。

　　（一）征稅與退稅環(huán)節(jié)脫節(jié)，出口騙稅時(shí)有發(fā)生

　　我國(guó)很多具體稅種的改革都在隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷開(kāi)展，尤其是增值稅。但整套征收管理還是不盡健全，表現(xiàn)在出口退稅方面就是出口退稅與國(guó)內(nèi)征稅環(huán)節(jié)無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效銜接。由于增值稅范圍較寬泛，征收地類(lèi)型比較多，征稅地與出口退稅地經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況，且征稅地與退稅地往往相互獨(dú)立運(yùn)作。出口型企業(yè)在辦理相關(guān)稅務(wù)處理時(shí)就需要分別前往辦理，在信息需求上征稅機(jī)關(guān)與退稅機(jī)關(guān)之間缺乏必要溝通，稅收管理系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)參與較晚，導(dǎo)致目前無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面信息共享，使很多信息在不同的稅務(wù)部門(mén)出現(xiàn)信息不對(duì)稱現(xiàn)象，辦理業(yè)務(wù)非常復(fù)雜。也同時(shí)給出口型企業(yè)提供了無(wú)法亂紀(jì)的機(jī)會(huì)，因?yàn)闊o(wú)法對(duì)出口退稅行為進(jìn)行多部門(mén)綜合監(jiān)控，企業(yè)就會(huì)提供與征稅地不同的申報(bào)信息，利用虛開(kāi)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為騙取國(guó)家出口退稅，破壞了正常的貿(mào)易秩序，也損害了國(guó)家利益。

　　（二）出口退稅政策立法體系尚需完善，業(yè)務(wù)處理缺乏足夠的依據(jù)

　　我國(guó)1994年制定頒發(fā)了《出口貨物退（免）稅管理辦法》后，只是應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相繼頒布了一系列的通知和規(guī)定，對(duì)管理辦法進(jìn)行補(bǔ)充、修改，但關(guān)于出口退稅的專(zhuān)門(mén)法律比較少，而且上升到法律高度能解決現(xiàn)在出口偷稅行為的幾乎沒(méi)有。失去了法律制度的支撐，相關(guān)的出口退稅管理力度明顯不足，根本無(wú)法滿足當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下出口型生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展要求。

　?。ㄈ┱{(diào)整出口退稅率以影響出口貿(mào)易的方式本身存在缺陷

　　我國(guó)出口退稅稅率的調(diào)整一直都是在刺激出口增長(zhǎng)與減輕財(cái)政壓力的矛盾中尋求平衡。當(dāng)出口貿(mào)易不景氣時(shí)，就上調(diào)出口退稅率；出口形勢(shì)良好時(shí)，則下調(diào)出口退稅率。在經(jīng)濟(jì)總體形勢(shì)波動(dòng)較大時(shí)，稅率的變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)造成不良影響。我國(guó)出口企業(yè)大多數(shù)是制造類(lèi)企業(yè)，出口產(chǎn)品多為簡(jiǎn)單加工、低附加值或貼牌生產(chǎn)。為對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，2005-2007年我國(guó)調(diào)低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅率，適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的出口退稅率。但這種調(diào)整稅率方式的使用需要以出口狀況良好為前提。否則出口退稅率的降低會(huì)導(dǎo)致一批企業(yè)成本上升，產(chǎn)能下降，訂單減少，甚至倒閉。2008至2009年為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，又提高很多產(chǎn)品的出口退稅率。政策的反復(fù)調(diào)整一定程度上會(huì)擾亂企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)期，不利于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。所以，政策本身具有很大局限性，不是調(diào)整我國(guó)出口貿(mào)易的長(zhǎng)久之策。

　　二、出口退稅政策變化對(duì)出口型企業(yè)的影響

　　自1994年稅制改革開(kāi)始，中國(guó)經(jīng)歷了數(shù)次出口退稅率調(diào)整。尤其在2008年金融危機(jī)后，我國(guó)對(duì)出口退稅稅率進(jìn)行了連續(xù)多次的調(diào)整，其目的都是通過(guò)調(diào)整出口退稅對(duì)中國(guó)出口貿(mào)易進(jìn)行影響。一般地，出口退稅對(duì)出口型企業(yè)來(lái)說(shuō)數(shù)額很大，可以明顯地減少稅負(fù)，能否順利辦理退稅對(duì)出口型企業(yè)影響重大。因此，出口退稅政策的調(diào)整與變化會(huì)引起該類(lèi)企業(yè)的關(guān)注。

　?。ㄒ唬┏隹谕硕惗惵手苯佑绊懗隹谛推髽I(yè)成本

　　出口退稅實(shí)際上是國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)出口，將生產(chǎn)企業(yè)出口商品在國(guó)內(nèi)所繳納的增值稅依照一定比例返還，以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。所以，出口退稅稅率一旦變動(dòng)就會(huì)直接影響企業(yè)納稅額。如果退稅力度減弱，相應(yīng)的負(fù)擔(dān)就會(huì)轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品上，影響出口產(chǎn)品價(jià)格，減弱出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，影響企業(yè)擴(kuò)大出口的積極性，很多企業(yè)被迫退出出口業(yè)務(wù)領(lǐng)域。經(jīng)實(shí)證分析，預(yù)計(jì)我國(guó)現(xiàn)行出口退稅政策下，出口退稅率每下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，我國(guó)出口總量就會(huì)下降4.9個(gè)百分點(diǎn)。上述一系列不利影響最終會(huì)因出口產(chǎn)品價(jià)格的上漲導(dǎo)致我國(guó)出口產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力下降，對(duì)我國(guó)出口業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響。

　?。ǘ┏隹谕硕愓叩恼{(diào)整導(dǎo)致行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈

　　因?yàn)槌隹谕硕愓呤亲鳛槎愂諆?yōu)惠推行的，會(huì)不同程度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，所以對(duì)出口退稅本身來(lái)說(shuō)，無(wú)論是退稅率的提高還是降低，都會(huì)推動(dòng)出口型企業(yè)對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)不斷的進(jìn)步和發(fā)展。為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，我國(guó)自2005年取消或下調(diào)部分出口商品出口退稅率，增加了“三高”產(chǎn)品和紡織品等企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用，減少了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。在應(yīng)對(duì)成本上升的困難中，很多生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力下降，市場(chǎng)份額縮小，無(wú)法將成本降低到與利潤(rùn)平衡的水平，只有被迫放棄出口業(yè)務(wù)。這種激烈的市場(chǎng)淘汰機(jī)制對(duì)出口型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略是一種考驗(yàn)。從2008年開(kāi)始，為應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)引起的出口貿(mào)易大幅萎縮，我國(guó)政府制定了多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)刺激政策，其中包括不斷調(diào)高出口退稅稅率。這結(jié)果必然會(huì)使我國(guó)出口產(chǎn)品價(jià)格降低，明細(xì)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)又會(huì)加劇國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易摩擦，成為貿(mào)易保護(hù)主義的攻擊對(duì)象。

　?。ㄈ┩硕愓吒母飵?dòng)我國(guó)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

　　我國(guó)出口退稅政策的調(diào)整是依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國(guó)際化市場(chǎng)大趨勢(shì)，這種調(diào)整過(guò)程充分體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對(duì)出口型生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展是一種調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的信號(hào)。我國(guó)出口退稅政策在調(diào)整上有明顯的取向，對(duì)國(guó)家限制類(lèi)的高耗能、高污染、資源性出口產(chǎn)品逐漸地取消了出口退稅優(yōu)惠；而對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的高科技產(chǎn)品、高附加值產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品等產(chǎn)業(yè)的出口退稅率是調(diào)高了出口退稅率。這種區(qū)別對(duì)待目的就是為了推動(dòng)我國(guó)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，通過(guò)市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰鞭策企業(yè)加快新產(chǎn)品的研發(fā)，激發(fā)出口型生產(chǎn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)造能力，改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高我國(guó)產(chǎn)品國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，依靠產(chǎn)品質(zhì)量樹(shù)立良好的國(guó)際市場(chǎng)形象，轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長(zhǎng)方式，促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)事業(yè)的全面發(fā)展。

　?。ㄋ模┮?guī)范進(jìn)出口業(yè)務(wù)的市場(chǎng)環(huán)境，為企業(yè)發(fā)展維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序

　　出口退稅政策的變化并非只是出于出口型生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)調(diào)整目的，作為國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，另一個(gè)角度講同時(shí)也是借非匯率的手段，調(diào)整出口產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格，減少與國(guó)際主要貿(mào)易伙伴的貿(mào)易摩擦和對(duì)我國(guó)出口商品反傾銷(xiāo)事件的發(fā)生，緩解國(guó)際對(duì)人民幣升值的預(yù)期，為出口型企業(yè)創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。對(duì)出口型企業(yè)來(lái)說(shuō)，政策的變化是趨于更加規(guī)范化的管理，使企業(yè)辦理出口退稅業(yè)務(wù)更加順暢，緩解出口業(yè)務(wù)方面的資金短缺現(xiàn)象，加快資金的流轉(zhuǎn)速度，保證該類(lèi)企業(yè)開(kāi)展出口業(yè)務(wù)的積極性。

　　三、出口型企業(yè)應(yīng)對(duì)出口退稅政策調(diào)整的對(duì)策

　　出口政策的調(diào)整是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，出口型生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真解讀政策的變化旨意，改善管理方式和業(yè)務(wù)處理流程，做好出口退稅事項(xiàng)。

　　（一）加大產(chǎn)品研發(fā)力度，提高產(chǎn)品技術(shù)含量

　　產(chǎn)品要走向國(guó)際市場(chǎng)，價(jià)格不是關(guān)鍵的成功因素。產(chǎn)品質(zhì)量才是決勝因素，所以無(wú)論退稅率怎么變化，企業(yè)都應(yīng)該堅(jiān)持質(zhì)量、技術(shù)、服務(wù)等非價(jià)格因素的強(qiáng)勢(shì)。首先，企業(yè)可以研究政策變化體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)向，盡量避免生產(chǎn)限制類(lèi)產(chǎn)品，通過(guò)改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)獲得出口退稅優(yōu)惠；其次，在現(xiàn)有的出口產(chǎn)品中，增加產(chǎn)品功能、保證產(chǎn)品質(zhì)量上下功夫，創(chuàng)造產(chǎn)品的差異性，培養(yǎng)自己的品牌，減少內(nèi)部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，增加產(chǎn)品的附加值，即使在出口稅率降低、產(chǎn)品成本增加的環(huán)境下，通過(guò)提高產(chǎn)品質(zhì)量也可以減輕成本給企業(yè)帶來(lái)的壓力，平衡成本與收益，使企業(yè)在出口業(yè)務(wù)上仍處于主動(dòng)地位。

　?。ǘ┩晟瞥隹谕硕惞芾碇贫?，加強(qiáng)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管理

　　出口退稅業(yè)務(wù)具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性。很多生產(chǎn)企業(yè)在該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)未給予充分的關(guān)注，看似可有可無(wú)的管理事項(xiàng)。要想正在做好出口退稅，必須進(jìn)行有效的管理，可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的崗位人員負(fù)責(zé)該類(lèi)事項(xiàng)的稅務(wù)處理，熟悉出口退稅流程，及時(shí)獲取政策的最新信息，如2012年8月1日發(fā)布的取消紙質(zhì)核銷(xiāo)單的新規(guī)定，就應(yīng)該認(rèn)真解讀政策變化，處理好8月前后出口退稅業(yè)務(wù)的各項(xiàng)工作，保證業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性。為將該事項(xiàng)落實(shí)到實(shí)處，還應(yīng)該將出口退稅職責(zé)同樣納入到業(yè)績(jī)考核范疇之內(nèi)，以保證出口退稅處理中各種單據(jù)的流轉(zhuǎn)和獲取，避免在辦理出口退稅第一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題而影響退稅額的申領(lǐng)。另外，出口型企業(yè)既然從事有退稅優(yōu)惠的出口業(yè)務(wù)，并試圖申請(qǐng)退稅就會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。為避免因處理及管理疏忽給企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展帶來(lái)不利影響，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，包括出口事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及責(zé)任追究制度，結(jié)合我國(guó)出口退稅政策的調(diào)整，及時(shí)做出反應(yīng)，增強(qiáng)管理方案和處理方法的實(shí)效性，避免信息延誤導(dǎo)致的出口騙稅問(wèn)題的發(fā)生。

　?。ㄈ┟鞔_企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，抓好國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)

　　出口型生產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)展出口業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和發(fā)展方向，認(rèn)清國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)的發(fā)展形勢(shì)，分析產(chǎn)品市場(chǎng)定位，緊跟國(guó)家發(fā)展步伐，整合國(guó)內(nèi)、國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)，充分發(fā)揮企業(yè)的資源優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，而不是將注意力完全集中于國(guó)際市場(chǎng)。因?yàn)槠髽I(yè)出口退稅實(shí)質(zhì)上仍屬于增值稅，該項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)不是孤立的，涉及國(guó)內(nèi)很多稅種和相應(yīng)的納稅事項(xiàng)。如何處理國(guó)內(nèi)與國(guó)際市場(chǎng)的關(guān)系，是企業(yè)必須做出規(guī)劃的重要內(nèi)容。

　?。ㄋ模┨岣叱隹谕硕惤?jīng)辦人員的專(zhuān)業(yè)技能，保證退稅的順利完成

　　出口退稅政策及其他相關(guān)聯(lián)的稅收政策會(huì)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷調(diào)整和完善，對(duì)企業(yè)而言，要做出正確的應(yīng)對(duì)措施是需要花人力、物力進(jìn)行研究的。從政策的及時(shí)獲取、分析解讀政策導(dǎo)向到制定調(diào)整對(duì)策，都離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)人員的分析能力。出口退稅是稅務(wù)中比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，要從根本上保證企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)處理的整體質(zhì)量，必須選派有足夠知識(shí)水準(zhǔn)和專(zhuān)業(yè)技能的員工，并對(duì)其不斷地進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，保證責(zé)任人員對(duì)最新法規(guī)政策及處理手段能夠做到系統(tǒng)性掌握。人力資源有限的企業(yè)，可以通過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師等的服務(wù)，獲得專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)從而順利辦理出口退稅業(yè)務(wù)，真正將減輕企業(yè)稅負(fù)落到實(shí)處。

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