關鍵詞：和諧國稅；稅收法治；優(yōu)惠政策；征納關系

　　構(gòu)建社會主義和諧社會，是我們黨在全面建設小康社會、開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新時期，提出的一項重大戰(zhàn)略任務。黨的十七大主題是高舉中國特色社會主義偉大旗幟，以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，繼續(xù)解放思想，堅持改革開放，推動科學發(fā)展，促進社會和諧，為奪取全面建設小康社會新勝利而奮斗。國稅部門作為政府的職能部門，代表黨和國家行使稅收執(zhí)法權(quán)，在構(gòu)建和諧社會中責無旁貸、義不容辭。構(gòu)建和諧國稅要從實際出發(fā)，按照新時期稅收工作的總體要求，堅持聚財為國、執(zhí)法為民的宗旨，充分發(fā)揮稅收籌集財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配的作用，推動國稅系統(tǒng)內(nèi)外和諧，促進社會主義和諧社會建設。筆者試著從構(gòu)建和諧國稅的深刻內(nèi)涵、意義出發(fā)，剖析當前構(gòu)建和諧國稅存在的一些問題，并提出一些粗淺的看法。

　　一、構(gòu)建和諧國稅的內(nèi)涵及其必要性

　　稅收是國家財政收入的主要來源，是國家實行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿，也是調(diào)節(jié)社會收入的重要手段。這就決定了稅收在構(gòu)建社會主義和諧社會的進程中，對于推進社會經(jīng)濟發(fā)展、優(yōu)化社會管理服務、促進社會公平正義等各方面，起著非常重要的作用。和諧國稅是一個整體的概念，不僅僅是國稅部門內(nèi)部的和諧，還包括稅收與經(jīng)濟社會發(fā)展大環(huán)境的和諧。就國稅系統(tǒng)內(nèi)部而言，表現(xiàn)為國稅人員各盡其能、各得其所、和諧相處、活力迸發(fā)，國稅事業(yè)全面、穩(wěn)步、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展；就其外部而言，表現(xiàn)為國稅事業(yè)與國民經(jīng)濟、納稅人及其他行業(yè)、部門的關系處于共進共贏、和諧發(fā)展的狀態(tài)。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和共建和諧社會進程的不斷加快，構(gòu)建和諧國稅十分必要，意義重大。

　　構(gòu)建和諧國稅，是建設和諧社會的內(nèi)在要求。和諧社會要求各種社會關系之間的和諧，稅收征納關系作為社會關系中的一種形式越來越普遍存在于經(jīng)濟社會的各個層面，是社會關系的一個重要組成部分。在建設符合中國國情的和諧社會進程中，稅收應該與時俱進地發(fā)揮作用，這里既包括稅收增長為構(gòu)建和諧社會提供的財力保障，也包括稅收制度與政策運用在促進和諧社會所能起的作用。這不僅是國稅事業(yè)自身發(fā)展的需要，更是構(gòu)建和諧社會的內(nèi)在要求。構(gòu)建和諧國稅，是提升稅收執(zhí)法水平的基本途徑。在全面構(gòu)建和諧社會的發(fā)展大局下，無論是征稅人或是納稅人，都應明確認識建立和諧稅收關系的重要性和必要性，進一步提升執(zhí)法守法觀念，樹立依法誠信意識，自覺克制對立情緒及超越稅收政策法律的奢望，將履行法定義務的誠意融入到友好的征納關系中來，使國稅事業(yè)真正進入公平、公正、公開的理想境界。構(gòu)建和諧國稅，是國稅事業(yè)發(fā)展的必由之路。構(gòu)建和諧國稅要按照全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學發(fā)展觀要求，不斷增強干部職工的發(fā)展意識、法制意識、服務意識和創(chuàng)新意識，樹立正確的稅收發(fā)展觀，理順各方關系，營造良好環(huán)境，逐步實現(xiàn)上下和諧、左右和諧、內(nèi)外和諧，更好促進國稅事業(yè)的全面發(fā)展。

　　二、當前構(gòu)建和諧國稅還存在的一些不和諧因素

　　近年隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,國稅事業(yè)取得了前所未有的長足發(fā)展，為國家經(jīng)濟和社會的全面協(xié)調(diào)發(fā)展提供了強大的資金保障。但我們也應該看到在現(xiàn)階段國稅事業(yè)發(fā)展中還存在著一些不和諧因素。

　?。ㄒ唬┒愂辗ㄖ苇h(huán)境方面的問題

　　一方面表現(xiàn)為稅收立法層次和規(guī)格較低，剛性不足。我國大部分稅收法律規(guī)范的形式仍停留在行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、部門規(guī)章等級次上，稅收法律體系存在總體立法規(guī)格較低的問題。就目前而言，作為國家立法機關的全國人民代表大會及其常委會只制定了四部稅收法律，即《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法》。大多數(shù)稅收法規(guī)只停留在條例或暫行條例階段，使稅收法律體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡，造成現(xiàn)行稅制缺乏系統(tǒng)性、完整性和規(guī)范性。過多的行政法規(guī)、規(guī)章直接影響稅收法律的效力等級，使稅收法律失去必要的權(quán)威性、嚴肅性，在執(zhí)行中也缺乏應有的剛性。另一方面表現(xiàn)為稅收立法行政化。我國稅收立法中授權(quán)立法居多，立法缺乏獨立性。在稅收實際工作中，起主要作用的是稅務機關制定的稅收行政規(guī)章，使本應行使執(zhí)法職能的行政機關變?yōu)槿诹⒎ㄅc執(zhí)法為一體的機構(gòu)，產(chǎn)生稅收立法中的立法行政化現(xiàn)象。行政立法過多還可能造成稅收立法因倉促上馬、輕率立法而產(chǎn)生稅收法律本身形式混亂的問題。

　?。ǘ┒愂諆?yōu)惠政策管理方面的問題

　　稅收優(yōu)惠政策在經(jīng)濟發(fā)展和社會進步方面發(fā)揮著重要作用，但在稅收優(yōu)惠政策管理方面還存在一些問題。一是在出臺稅收優(yōu)惠政策時缺乏完備的事前論證。政府部門在制定稅收優(yōu)惠政策時，缺乏優(yōu)惠項目的總體布局，制度上沒有可行性論證機制，技術(shù)上缺乏科學的量化分析方法，體制上缺乏必要的制約與監(jiān)督，導致稅收優(yōu)惠政策過多、過濫。二是對稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行缺乏系統(tǒng)、有效的跟蹤監(jiān)控。面對較為龐雜的稅收優(yōu)惠政策，國稅部門往往只能對稅收優(yōu)惠的主體資格進行審核、批準，缺乏對具體優(yōu)惠項目的實時監(jiān)控，容易出現(xiàn)違規(guī)套用稅收優(yōu)惠政策的管理真空，導致國家稅款流失。三是事后缺失對政策績效的考核和評價，忽視對減免稅運用效果的檢驗與反饋，導致一些優(yōu)惠政策只生不死。一些稅收優(yōu)惠政策，在實踐中成本遠大于收益，給國家的經(jīng)濟利益造成損失，政策出臺的預期目標難以實現(xiàn)。

　?。ㄈ┒愂照骷{關系還不夠和諧

　　隨著我國經(jīng)濟社會的全面發(fā)展，經(jīng)過征納雙方多年來的共同努力，當前的稅收征納關系已得到明顯改善。但與和諧社會的總體要求相比，征納雙方之間仍然存在一些突出的問題和矛盾。一是稅收征納關系主體行為不規(guī)范。稅收征納關系的主體，即國稅機關和納稅人在稅收征納過程中均存在一些不規(guī)范行為。在征稅過程中，隨意執(zhí)法、簡單執(zhí)法等現(xiàn)象在有的地方還不同程度地存在；在納稅人納稅過程中，不按規(guī)定建帳建制，不依法申報納稅，不主動配合國稅部門管理，阻擾稅收執(zhí)法現(xiàn)象時有發(fā)生。征納雙方的這些不規(guī)范行為，直接導致了征納關系的不協(xié)調(diào)，對構(gòu)建和諧國稅存在一些負面影響。二是稅收征納雙方的權(quán)利與義務不對等。在稅收征收的實際過程中，稅務機關擁有相對較多的實體權(quán)利，而納稅人在我國法律中一直是以義務主體的身份出現(xiàn)的，其權(quán)利主體的身份被有意或無意的忽略了。加之稅收司法監(jiān)督較為薄弱，難以有效保障納稅人合法權(quán)益，影響了納稅人自覺納稅意識的形成，在一定程度上造成了征納關系不協(xié)調(diào)。

　　（四）區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中稅收競爭存在的問題

　　從當前實際看，稅收競爭在許多地區(qū)不同程度地存在，有的地方為吸引投資，采取財政返還、地價優(yōu)惠和一些其他名目的優(yōu)惠措施，還有一些地區(qū)擴大國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠權(quán)，包括擴大享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域；放松對享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)資格的認定標準等。這些惡性稅收競爭對經(jīng)濟發(fā)展帶來了危害。一是直接侵蝕稅基，導致稅負扭曲，使流動性較強的經(jīng)濟活動的實際稅率越來越低；二是增加征稅成本和監(jiān)管成本，使必需的稅收收入減少；三是帶來政府公共產(chǎn)品供應能力的下降，片面引導地域、產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)品間的資本流向，拉大和加劇地區(qū)間的差距和不平衡，導致投資環(huán)境惡化；四是有的偏遠地區(qū)為彌補稅收收入缺口，加重某些稅收、減少某些稅收優(yōu)惠、增加收費，這些稅收負擔的不合理轉(zhuǎn)移勢必進一步加劇不公平的市場競爭，破壞稅收的中性原則，造成市場效率的損失。更為嚴重的是惡性稅收競爭導致稅制稅政不統(tǒng)一，政府威信降低，造成政府、納稅人和國稅部門都無法做到依法治稅。

　　三、推進和諧國稅建設的幾點淺見

　　（一）完善稅收立法體系，提高稅收法律權(quán)威。

　　稅收立法體系的建設是一個長期完善的過程，稅收立法體系要同社會經(jīng)濟的發(fā)展相適應，兼顧當前與長遠、穩(wěn)定與連續(xù)的統(tǒng)一。

　　一要進一步完善稅制，清理稅收行政法規(guī)和規(guī)章，提高稅收立法層次和規(guī)格。要加快稅收立法進程，按照《立法法》的規(guī)定，優(yōu)化和簡化稅制，廢止一些不符合當前經(jīng)濟發(fā)展形勢的稅種，如屠宰稅；改革完善一批現(xiàn)行稅種，如增值稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅等；結(jié)合費改稅的進程，適時開征一批新的稅種，如燃油稅、社會保險稅、遺產(chǎn)稅等。要盡快改變當前稅收立法中的立法行政化現(xiàn)象，不斷完善稅制結(jié)構(gòu)，如簡化稅種、精簡稅率、規(guī)范稅收優(yōu)惠、合理制定稅制要素等，能夠上升為法律的條例要盡快提請人大通過，如將《增值稅條例》、《消費稅條例》、《營業(yè)稅條例》等影響面廣的行政法規(guī)通過完善和補充后提請全國人民代表大會及其常委會通過，盡快上升為《增值稅法》、《消費稅法》和《營業(yè)稅法》等法律，以提高稅法剛性，使稅收法律走向規(guī)范化、系統(tǒng)化。二要堅持立法中性原則。要增強立法的透明度、公開性，包括加快制定稅收基本法、完善稅收的立法程序和提高立法層次等，增加稅收立法的可預見性和穩(wěn)定性，克服立法的隨意性。嚴格遵循《立法法》的要求，按照法定程序，組織立法聽證會，將立法內(nèi)容通過新聞媒體向社會公開，積極聽取各方面的意見和建議，便于公民知法、懂法、守法，提高稅收法律的社會效應。

　?。ǘ┮?guī)范稅收優(yōu)惠政策，推進稅收優(yōu)惠管理改革。

　　一是做好稅收優(yōu)惠政策的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和估算工作。運用數(shù)理統(tǒng)計方法估算稅收優(yōu)惠成本和效益，為做好稅收優(yōu)惠的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，要加強稅務與財政、海關、統(tǒng)計等部門合作，實現(xiàn)信息共享，盡可能多地獲得直接的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，并選擇適當方法合理估算其成本、效益，實行量化管理。二是逐步建立科學的稅收優(yōu)惠政策績效評價體系。稅收優(yōu)惠政策管理改革應在原有定性管理的基礎上，著重引入定量評價方法。對稅收優(yōu)惠進行數(shù)量化的成本收益進行比較分析，測算政府的稅收優(yōu)惠支出數(shù)額與納稅人的受益情況及相應的社會經(jīng)濟效益，最終得出稅收優(yōu)惠效果評價，并據(jù)此確定一項稅收優(yōu)惠政策的存、廢、去、留。三是逐步將稅收優(yōu)惠納入財政預算管理，提高稅收優(yōu)惠管理的剛性。在現(xiàn)有條件下，編制全面的稅收支出表是不現(xiàn)實的，應結(jié)合實際情況，采取循序漸進、逐步展開的策略。先從某些稅收優(yōu)惠項目開始進行統(tǒng)計、測算、分析和評估，并編制簡單的稅收優(yōu)惠可行性論證及分析評估報表。在積累一定經(jīng)驗以后，再擴大到對主要稅種和重點項目，編制較為正規(guī)和系統(tǒng)的稅式支出報告，逐步納入國家預算程序。

　?。ㄈ﹫猿謨?yōu)化納稅服務，構(gòu)建和諧征納關系。

　　一要處理好執(zhí)法與服務關系，擺正征納關系位置。依法治稅是國稅工作的靈魂，它貫穿于稅收工作的各個層面和所有環(huán)節(jié)。優(yōu)質(zhì)的納稅服務有利于提高納稅人的納稅遵從度，改善稅收法治環(huán)境，促進執(zhí)法質(zhì)量的提高，促進依法治稅的發(fā)展進程。稅收工作必須堅持把稅收服務理念貫穿到稅收執(zhí)法的全過程中，把稅收執(zhí)法、管理、服務三者有機地結(jié)合起來，加快建立良性互動的征納關系，切實將聚財為國、執(zhí)法為民的宗旨落到實處。二要全方位提供優(yōu)質(zhì)服務，促進征納關系和諧。多尊重、理解納稅人，把納稅人最現(xiàn)實、最關心、最直接的利益維護好。落實納稅人權(quán)益保障制度，繼續(xù)做好稅務行政處罰聽證、行政復議、行政訴訟等稅收法律法律救濟工作，及時受理、調(diào)查、處理納稅人投訴和群眾舉報，切實保障納稅人的合法權(quán)益。及時為納稅人提供稅法宣傳咨詢服務，要堅持稅收宣傳常態(tài)化，對納稅人關心的稅收熱點、重點、難點要做好宣傳解釋工作，多聽取納稅人的意見和建議。努力為納稅人辦稅提供方便，合理簡化辦稅環(huán)節(jié),減輕納稅人負擔，降低成本。三要建立良性互動機制，緩和化解征納矛盾。暢通納稅人參與稅收管理的渠道，通過采取定期召開座談會、聘請監(jiān)督員、設立意見箱和公開舉報電話等方式，讓納稅人參與稅收管理。強化人本管理理念，推行“人性化”約談制度，在發(fā)現(xiàn)疑點執(zhí)行稅務檢查前，約請納稅人交換意見，督促納稅人開展自查，給納稅人一個自我糾錯的機會，體現(xiàn)對納稅人的信任與尊重，讓納稅人感受到人性化執(zhí)法的魅力，以有效緩解征納矛盾。加大稅收政策宣傳培訓力度，組織企業(yè)財務人員或辦稅人員進行稅收政策培訓，減少企業(yè)因不熟悉稅收政策而造成征納之間的無謂糾紛。

　　(四）加強稅收執(zhí)法監(jiān)管，遏制有害區(qū)域稅收競爭。

　　一是規(guī)范區(qū)域招商引資行為中涉及的稅收政策管理，建立相對規(guī)范和統(tǒng)一的制度框架，加強審核監(jiān)管，對超出制度框架外的有害稅收競爭行為加以制止，以制約國內(nèi)橫向稅收競爭的過度發(fā)展。構(gòu)建一個國內(nèi)橫向稅收競爭協(xié)調(diào)機制，加強對稅收競爭行為的協(xié)調(diào)，增強中央政府對國家經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控。二是建立稅收優(yōu)惠的評估和監(jiān)督機制，促使各種優(yōu)惠政策不折不扣地得到落實。對于容易誘導納稅人短期行為、套取優(yōu)惠政策的情況進行重點管理，嚴格懲處，確保政策執(zhí)行的有效性。積極發(fā)揮稅收競爭的良性作用，努力找準稅收競爭的著力點，結(jié)合實際，對本地區(qū)內(nèi)落實各種稅收優(yōu)惠的情況進行全面調(diào)查，按照優(yōu)惠權(quán)限，進行清理和規(guī)范。

　　建設和諧國稅是一項系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，只有持之以恒，常抓不懈才能收到成效。我們要在抓好國稅系統(tǒng)自身建設的基礎上，把構(gòu)建和諧國稅貫穿于國稅工作的各個環(huán)節(jié)、各個層面，統(tǒng)籌規(guī)劃，堅持優(yōu)化稅收服務，從群眾最關心、當前最需要解決的事情入手，辦實事，辦好事，努力營造內(nèi)部團結(jié)務實、廉潔高效，外部友好理解、攜手共進的新局面，扎實推進和諧國稅建設進程。