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基本情況
山東省某物資貿(mào)易有限公司成立于2004年10月,2004年12月認定為一般納稅人,主要經(jīng)營煤炭批發(fā)。
2008年2月,新泰市國稅局通過稅收分析預警系統(tǒng)發(fā)現(xiàn),某物資貿(mào)易有限公司運費抵扣占進項比過高。該公司2008年2月申報抵扣運費進項稅496151.93元,運費金額高達6975365.83元,當期全部進項稅為498396.84元,運費抵扣進項比高達99.55%,可能有利用運輸發(fā)票虛抵進項問題。
案頭分析
經(jīng)查,該公司2008年2月比上年同期增加一筆應付賬款12550元。通過評估系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析,該公司可能有購進不實的問題。評估系統(tǒng)還提示,該公司當期運費發(fā)票占比99.55%,可能有利用運輸發(fā)票虛抵進項問題。
舉證約談
審核分析完成后,評估人員按程序?qū)υ摴舅瓦_了《稅務事項通知書》,通知該公司財務負責人就相關(guān)納稅疑點進行解釋。此次約談重點是兩方面的疑點問題:一是應付賬款出現(xiàn)突增,是否存在購進不實問題。二是運費發(fā)票占比過高,是否存在利用虛假的、虛開的或不符合規(guī)定的運費發(fā)票虛抵稅款問題。
1.進項購進不實的疑點。該公司財務科長解釋,2008年2月購進了一批礦山配件,貨款12550元,當月未付款,掛的應付賬款。該公司主要經(jīng)營煤炭購銷業(yè)務,煤炭的購進大多是現(xiàn)款交易。但在其經(jīng)營范圍內(nèi),有時也經(jīng)營其他業(yè)務,例如礦山配件、五金配件等。這些配件大多是當月到貨,下月付款,不存在購進不實的問題。
2.運費發(fā)票占比過高問題。該公司財務科長解釋,主要是集中結(jié)算運費、集中開具運費發(fā)票所致。2008年2月的運費發(fā)票主要是2007年從山西購進的煤炭,運輸是從山西運往河北,再從河北運往棗莊。
針對該公司的解釋,評估人員認為不足以排除疑點,需要深入企業(yè)進行核查,如果有必要可到承運單位進行外調(diào)。
實地核查
評估人員按照評估程序送達《稅務事項通知書》后,深入到企業(yè)進行實地核查。
1.了解真實的購進情況。經(jīng)查,2008年1月~2月,該公司未購進煤炭。2008年2月購進一批五金材料,不含稅10726.5元,抵扣進項稅1823.5元。2008年2月不存在購進不實的問題。
2.核實運費發(fā)票的真實性、合法性。2007年該公司從山西購進2萬噸煤炭,銷往河北9437噸,銷往棗莊8695噸。該公司只與新泰市某運輸隊一家運輸單位簽訂了運輸合同,運費款項通過銀行匯到其賬號上。
該公司舍近求遠,認定距山西千里之外的新泰市某運輸隊為其運輸。這家運輸隊有幾部車、是否具備營運能力都值得懷疑。且該公司提供不出所運煤炭的過磅單,無法核實車輛的車牌號、車主身份。如果有山西當?shù)氐能噮⑴c了運輸,該公司應該有通過銀行向山西車輛支付運費的資金匯款。通過實地核查,評估人員懷疑新泰市某運輸隊無實際的承運能力,可能涉嫌違規(guī)代開運費發(fā)票。
經(jīng)到新泰市某運輸隊實地調(diào)查,該運輸隊是個人企業(yè),沒有賬簿,賬務不健全。只有一部車輛,憑自身的運力根本無法完成運費發(fā)票所記載的較大數(shù)額的運輸業(yè)務量。該運輸隊負責人喬某說,給某物資貿(mào)易有限公司運輸?shù)纳轿髅禾康能囕v具體包括新泰的、蒙陰的,也有山西、河北的車輛,這些車輛在他的運輸隊,由他統(tǒng)一開發(fā)票。
同時,評估人員還檢查了新泰市某運輸隊的銀行結(jié)算賬戶。首先,某物資貿(mào)易有限公司將所謂的運輸費通過電匯匯到新泰市某運輸隊的賬戶上,然后新泰市某運輸隊又將部分資金分別電匯到連某、張某、楊某所持有的銀行卡中,另有部分資金直接電匯到某物資貿(mào)易有限公司的銀行賬戶上。經(jīng)進一步調(diào)查,連某、張某、楊某都是該公司職工,說明這部分資金又回到了某物資貿(mào)易有限公司。
經(jīng)檢查,新泰市某運輸隊的銀行結(jié)算賬戶沒有發(fā)現(xiàn)一筆與山西、河北的資金往來。這明顯不符合國稅發(fā)〔2003〕121號文件中關(guān)于“方的經(jīng)營收支全部納入被方的財務會計核算”的規(guī)定。
通過以上的內(nèi)查外調(diào),評估人員進一步向該公司說明疑點,可能存在外地車輛運煤不開票,違規(guī)通過新泰市某運輸隊開票的問題。在評估人員的政策攻心下,該公司承認了相關(guān)問題:在山西、河北搞運輸?shù)能囕v大多是當?shù)氐膫€體車輛,他們無法開發(fā)票,于是就違規(guī)找到新泰市某運輸隊,把這部分發(fā)票代開出來,造成違規(guī)取得運輸發(fā)票,涉及抵扣運費進項59958.4元,應做進項轉(zhuǎn)出,補繳增值稅59958.4元。
評估處理
在山西、河北從事運輸業(yè)務的車輛,不符合新泰市某運輸隊的條件,因此,新泰市某運輸隊為山西、河北的車輛代開發(fā)票的行為是違規(guī)行為。
經(jīng)核實,新泰市某運輸隊不負擔山西車輛的任何費用,也無相關(guān)的資金往來關(guān)系,新泰市某運輸隊也沒有賬簿,更沒有財務會計核算,明顯不符合國稅發(fā)〔2003〕121號文件的規(guī)定。
根據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定,新泰市國稅局對該公司作出補繳增值稅59958.4元,并加收滯納金12111.6元的處理。
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