固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，包括使用年限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。在對(duì)企業(yè)稽查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)賬實(shí)不符，常常存在賬外固定資產(chǎn)的現(xiàn)象。筆者通過(guò)以下固定資產(chǎn)稽查案例，介紹賬外資產(chǎn)的稽查方法。

　　案例簡(jiǎn)介

　　案例一：A企業(yè)是一家商品流通企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益較好，財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范，稅費(fèi)繳納正常。稽查進(jìn)點(diǎn)后，該單位的負(fù)責(zé)人說(shuō)：“我們的企業(yè)管理嚴(yán)格，核算制度健全，遵紀(jì)守法，應(yīng)當(dāng)沒(méi)有違紀(jì)違法的問(wèn)題。”稽查過(guò)程中，稽查人員在賬面上確實(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)什么問(wèn)題。但發(fā)現(xiàn)了一個(gè)現(xiàn)象，該單位的運(yùn)輸工具較多，車輛型號(hào)各異，而且流動(dòng)性較大，其中有一種小型面包車有好幾輛，總是上班前開(kāi)出，下班后歸來(lái)。稽查小組分析后認(rèn)為很可能是賬外資產(chǎn)，于是決定展開(kāi)內(nèi)查外調(diào)。稽查人員得知該車是企業(yè)所銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)廠家獎(jiǎng)勵(lì)的，專供市內(nèi)銷售網(wǎng)點(diǎn)送貨和收款之用，的確是賬外資產(chǎn)。

　　案例二：B企業(yè)屬金融保險(xiǎn)企業(yè)，稽查人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，其單位工作性質(zhì)決定其擁有較多的交通工具，很可能存在賬外資產(chǎn)。由于該單位辦公區(qū)與生活區(qū)分開(kāi)且相距較遠(yuǎn)，雖有臨街的固定辦公場(chǎng)地，但不適合停放車輛，因此一時(shí)難以進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)?；槿藛T通過(guò)審核賬表，發(fā)現(xiàn)該單位的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用比上年同期增長(zhǎng)幅度較大，特別是維修費(fèi)用?；槿藛T決定從維修費(fèi)用入手，尋找突破口。稽查人員審查每筆維修費(fèi)用和憑證后附的維修明細(xì)，并將附件上的車輛型號(hào)、車牌號(hào)碼、維修時(shí)間與金額記錄在案，然后要求被稽查單位出示車輛臺(tái)賬，發(fā)現(xiàn)有三臺(tái)車輛未登記臺(tái)賬。該單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人辯稱是下屬縣支公司的車輛，稽查人員當(dāng)即指出縣支公司車輛的維修費(fèi)在市公司入賬不合常理，并要求將縣支公司的車牌調(diào)來(lái)核對(duì)。最后這位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人道出真情，原來(lái)該單位用歷年賬外資金購(gòu)置了幾輛車，現(xiàn)已處理變賣，其收入又放入了“小金庫(kù)”。

　　案例三：C企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，曾經(jīng)效益很好，資金充裕，很多單位向其借款，該企業(yè)借出了很多資金。這幾年經(jīng)濟(jì)效益迅速滑坡，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，但有幾百萬(wàn)元借款無(wú)法收回，成了企業(yè)議論較多的問(wèn)題，于是企業(yè)通過(guò)法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果?；闀r(shí)，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1995年借給某公司下屬房地產(chǎn)公司資金250萬(wàn)元，至稽查日時(shí)，由該公司代其下屬房地產(chǎn)公司歸還了207.5萬(wàn)元，余款42.5萬(wàn)元掛在賬上一直未收回?；槿藛T對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)的核查，在該公司的配合下，稽查人員取得協(xié)議復(fù)印件后真相大白，原來(lái)該公司承諾，以貨幣資金歸還207.5萬(wàn)元后，又以一臺(tái)皇冠小轎車作價(jià)42.5萬(wàn)元抵償借款。企業(yè)收到車后沒(méi)有入賬，而是放在基建辦使用，形成賬外資產(chǎn)。

　　案例點(diǎn)評(píng)

　　企業(yè)固定資產(chǎn)的稽查方法很多，一般采用賬賬核對(duì)、賬卡核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)的盤點(diǎn)法。但由于稽查對(duì)象的不同、或受稽查條件的影響，有時(shí)盤點(diǎn)不一定有效。那么需根據(jù)不同的情況采用不同的方法，或是多種方法結(jié)合使用?？傊?，企業(yè)賬外固定資產(chǎn)的稽查要把握以下要點(diǎn)：

　　1.掌握被稽查單位的基本情況，判斷有無(wú)形成賬外資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)；

　　2.熟悉被稽查單位過(guò)去的稽查情況，了解有無(wú)形成賬外資產(chǎn)的歷史；

　　3.測(cè)試被稽查單位的內(nèi)部控制，檢查有無(wú)形成賬外資產(chǎn)的漏洞；

　　4.審查被查單位賬務(wù)情況，分析固定資產(chǎn)有無(wú)異常變動(dòng)；

　　5.根據(jù)了解和分析的情況，估計(jì)可能形成賬外資產(chǎn)的方式；

　　6.根據(jù)所獲得的稽查線索，實(shí)施詳細(xì)審查，充分收集證據(jù)，查清事實(shí)真相。

　　經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

　　被稽查單位形成賬外資產(chǎn)的目的，是為了讓資產(chǎn)脫離財(cái)務(wù)控制，逃避財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，或是將其出售、出租，取得收入不入賬，放入“小金庫(kù)”，一方面偷逃國(guó)家稅收，另一方面造成國(guó)有資產(chǎn)流失，其主要的形式有：

　　1.接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)不入賬；

　　2.用小金庫(kù)資金購(gòu)置的資產(chǎn)不入賬；

　　3.以物抵債收回的資產(chǎn)不入賬；

　　4.對(duì)外投資分回的資產(chǎn)不入賬；

　　5.融資租賃形成的資產(chǎn)不入賬；

　　6.虛列支出或擠占費(fèi)用形成的資產(chǎn)不入賬；

　　7.罰沒(méi)的資產(chǎn)不入賬；

　　8.盤盈的資產(chǎn)或申請(qǐng)報(bào)廢但仍在使用的資產(chǎn)不入賬等。

　　案例一不同于捐贈(zèng)的資產(chǎn)，帶有生產(chǎn)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)，是財(cái)務(wù)人員疏忽或是不清楚賬務(wù)處理造成的。稽查時(shí)，一般采用實(shí)地觀察法；

　　案例二是一個(gè)典型的以賬外資金購(gòu)置汽車，出賣后形成“小金庫(kù)”的案例，稽查時(shí)，可采用費(fèi)用審查法、賬實(shí)核對(duì)法；

　　案例三是一個(gè)抵債物資不入賬的案例，主要是企業(yè)為了掛在賬外方便使用，稽查時(shí)，宜采取疑點(diǎn)追蹤法。

　　三個(gè)案例中賬外資產(chǎn)的形成原因、方式和目的盡管各不相同，但結(jié)果都一樣。