視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，是在稅收的角度為了計(jì)稅的需要將其“視同銷售”。按《增值稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者的八種行為，屬于視同銷售貨物。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銷售收入的確認(rèn)也有明確的規(guī)定。對(duì)于稅法規(guī)定的視同銷售行為，需要按稅法要求及時(shí)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)并計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅；會(huì)計(jì)方面是否需要確認(rèn)收入，要看其是否滿足銷售收入的確認(rèn)原則。對(duì)于增值稅視同銷售八種行為，第一、二、五、六和七項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)收入；第四、八項(xiàng)不符合收入的確認(rèn)條件，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)；對(duì)于第三項(xiàng)，分情況進(jìn)行處理。

　　一、將貨物交付他人代銷

　　納稅人（委托方）將貨物交付他人（受托方）代銷時(shí)，并不發(fā)生納稅義務(wù)；在納稅人收到受托方定期送交的代銷清單當(dāng)天，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。此時(shí)滿足銷售收入的5個(gè)確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上也確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理一致。根據(jù)委托方與受托方代銷協(xié)議確定的代銷方式有兩種，二者處理方式有所不同：

　　第一種是視同買斷的代銷，即委托方按協(xié)議價(jià)款收取代銷貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，歸受托方所有。

　　[例1]假設(shè)A股份有限公司（以下簡稱A公司）是機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。20 x 8年3月1日A公司委托乙商場代銷x1產(chǎn)品200臺(tái)，該商品成本800元／臺(tái)，雙方協(xié)議價(jià)格1000元／臺(tái)（不含稅）。乙商場當(dāng)月售出其中的150臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1100元，并于月末將代銷清單交A公司。A公司收到代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，注明價(jià)款150000元，稅金25500元，貨款及稅款已收到。A公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　A公司將貨物交付乙商場時(shí)：

　　借：委托代銷商品 160000

　　　貸：庫存商品 160000

　　月末收到代銷清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 175500

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（1000X 150） 150000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 120000

　　　貸：委托代銷商品（800 x 150） 120000

　　收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款 175500

　　　貸：應(yīng)收賬款 175500

　　第二種是收取手續(xù)費(fèi)的代銷，即受托方按委托方協(xié)議規(guī)定的價(jià)格銷售代銷商品，不得自行改變售價(jià)，委托方按協(xié)議規(guī)定的比例向受托方支付代銷手續(xù)費(fèi)。

　　[例2]20x8年3月1日A公司委托丙商場代銷X1產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)成本800元。假定代銷合同規(guī)定，丙商場應(yīng)以每臺(tái)1000元的價(jià)格代銷X1產(chǎn)品，不得自行提價(jià)，A公司按售價(jià)10%支付丙商場代銷手續(xù)費(fèi)。丙商場當(dāng)月售出150臺(tái)，向購買方開具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150000元，增值稅25500元，A公司月末收到丙商場的代銷清單時(shí)，向丙商場開出一張金額相同的增值稅發(fā)票。代銷款當(dāng)月收到。A公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　A公司將貨物交付丙商場時(shí)：

　　借：委托代銷商品 160000

　　　貸：庫存商品 160000

　　月末收到代銷清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 175500

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（1000 X 150） 150000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500

　　借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)（150000×10%） 15000

　　　貸：應(yīng)收賬款 15000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 120000

　　　貸：委托代銷商品 120000

　　收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款 160500

　　　貸：應(yīng)收賬款（175500--15000） 160500

　　二、銷售代銷貨物

　　受托方接受他人委托代銷貨物，收到代銷貨物時(shí)，增加資產(chǎn)與負(fù)債；銷售代銷貨物時(shí)，以收訖銷售款或取得索取銷售款憑證當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。銷售代銷貨物與委托他人代銷相對(duì)應(yīng)，在委托代銷中，受托方的行為就是銷售代銷貨物。

　　[例3]同例1，則乙商場銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理如下：

　　收到代銷貨物時(shí)：

　　借：受托代銷商品 200000

　　　貸：代銷商品款 200000

　　實(shí)際銷售時(shí)：

　　借：銀行存款 193050

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（1100×150） 165000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 28050

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（150×1000） 150000

　　　貸：受托代銷商品 150000

　　借：代銷商品款 150000

　　　貸：應(yīng)付賬款 150000

　　按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A公司時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款 150000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500

　　　貸：銀行存款 175500

　　[例4]同例2，則丙商場銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理如下：

　　收到代銷貨物時(shí)：

　　借：受托代銷商品 200000

　　　貸：代銷商品款 200000

　　實(shí)際銷售時(shí)：

　　借：銀行存款 175，500

　　　貸：應(yīng)付賬款 150000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500

　　借：代銷商品款 150000

　　　貸：受托代銷商品 150000

　　取得委托方發(fā)票時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

　　　貸：應(yīng)付賬款 25500

　　按合同協(xié)議結(jié)算手續(xù)費(fèi)，并將款項(xiàng)凈額付給A公司：

　　借：應(yīng)付賬款 175500

　　　貸：銀行存款 160500

　　　　　其他業(yè)務(wù)收入 15000

　　三、不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷售

　　該種情況下，貨物雖未離開統(tǒng)一核算的總公司，但稅法規(guī)定，移送貨物的一方在貨物移送當(dāng)天要開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，異地接受方符合條件可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　[例5]A公司設(shè)在甲市，有一生產(chǎn)分廠設(shè)在乙縣，乙縣生產(chǎn)完成的產(chǎn)品要調(diào)撥到甲市銷售。乙縣生產(chǎn)分廠6月份調(diào)撥產(chǎn)品給A公司成本為100萬元，計(jì)稅價(jià)110萬元。

　?。?）A公司對(duì)分廠是一本賬核算，即生產(chǎn)分廠的所有賬務(wù)均由A公司核算。在甲、乙兩地，稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商并報(bào)經(jīng)雙方上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，乙縣用核定征收率征收增值稅，核定征收率5%。乙縣征收的增值稅為55000元，乙縣生產(chǎn)分廠在A公司核定的備用金中支付稅額，并將稅票隨貨物送A公司。A公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 55000

　　　貸：其他貨幣資金——乙縣生產(chǎn)分廠備用金55000

　?。?）A公司、生產(chǎn)分廠為了適應(yīng)納稅環(huán)節(jié)，生產(chǎn)分廠建立半級(jí) 核算制度，即生產(chǎn)經(jīng)營成本、銷售由生產(chǎn)分廠核算，利潤及分配并入A公司核算。

　　上述銷售發(fā)生時(shí)，乙縣生產(chǎn)分廠開出增值稅專用發(fā)票，銷售額為110萬元，增值稅額為18，7萬元。則生產(chǎn)分廠會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 1287000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——調(diào)撥銷售給A公司 1100000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 187000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000

　　　貸：庫存商品 1000000

　　四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

　　納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目（如非應(yīng)稅勞務(wù)、在建工程），稅法規(guī)定：非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用自產(chǎn)或委托加工貨物應(yīng)視同銷售，在貨物移送的當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅。但此項(xiàng)視同銷售行為不符合收入確認(rèn)條件中的第（1）、（2）、（3）條，不確認(rèn)收入，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

　　[例6]A公司將自產(chǎn)X2機(jī)器設(shè)備1臺(tái)用于在建工程，其賬面成本8750元，對(duì)外售價(jià)為10000元，則A公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：在建工程 10450

　　　貸：庫存商品 8750

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

　　五、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資

　　納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給他人，貨物在本環(huán)節(jié)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并開具增值稅專用發(fā)票。此項(xiàng)用于換取投資的視同銷售符合會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)條件的全部內(nèi)容，將其確認(rèn)為收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　[例7]A公司以產(chǎn)品一批向丁機(jī)械廠投資，產(chǎn)品成本40萬元（假設(shè)沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），市場售價(jià)為45萬元，A公司發(fā)貨時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資 526500

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 450000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 400000

　　　貸：庫存商品 400000

　　六、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

　　納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，是貨物所有權(quán)向外部的轉(zhuǎn)讓，這種移送方式雖然沒有貨幣結(jié)算，但移送貨物進(jìn)入本企業(yè)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，因此向外部移送時(shí)稅務(wù)上要視同銷售繳納增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，非貨幣資產(chǎn)的分配應(yīng)作銷售處理，負(fù)債減少額即為收入的計(jì)量金額，符合收入確認(rèn)條件。

　　七、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)

　　納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，貨物改變了生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)，進(jìn)入了最終消費(fèi)。自產(chǎn)、委托加工的貨物所耗用的外購原料、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額已在購入當(dāng)期抵扣，經(jīng)過加工生產(chǎn)出的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。因此稅法規(guī)定，應(yīng)于貨物移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。按會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)條件，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，導(dǎo)致負(fù)債的減少，負(fù)債減少額即為收入的計(jì)量金額，符合收入的確認(rèn)條件，將其確認(rèn)為收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　[例8]A公司將自產(chǎn)產(chǎn)品X4 200臺(tái)提供給本企業(yè)職工作為節(jié)日禮物。每臺(tái)成本400元，市場同類產(chǎn)品售價(jià)為500元，則A公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 117000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（500×200） 100000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80000

　　　貸：庫存商品 80000

　　八、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人

　　該種方式雖然沒有經(jīng)濟(jì)利益，但發(fā)生了貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而贈(zèng)送貨物所耗用原材料和支付加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)從購入時(shí)的銷項(xiàng)稅額中抵扣，若不將贈(zèng)送的貨物視同銷售，就會(huì)導(dǎo)致納稅人多抵進(jìn)項(xiàng)稅額，從而引起以贈(zèng)送為名，逃避納稅義務(wù)現(xiàn)象。因而稅法規(guī)定：納稅人以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，在貨物移送當(dāng)天發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)。但將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，并不滿足收入確認(rèn)條件中的第（3）項(xiàng)。沒有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。