業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)在正常的經(jīng)營過程為招待客人而發(fā)生的各種交際應(yīng)酬支出。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出?，F(xiàn)在有很多企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)都居高不下，在匯算清繳時(shí)常常要被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)增。但是，企業(yè)老板又不知如何有效控制這筆指出，達(dá)到既滿足企業(yè)經(jīng)營需要，又不多支出的目的。這就產(chǎn)生了稅收風(fēng)險(xiǎn)，這種稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何規(guī)避呢？這就是本文要解決的問題。

　　（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)用在企業(yè)中所產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)以下幾方面：

　　1、企業(yè)每年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用超過稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)而在年度匯算清繳時(shí)被納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰.”基于此規(guī)定，很多企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用都會(huì)超過稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)，平常也沒有對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行稅收管理而到年底時(shí)，只好把多吃的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)增進(jìn)行補(bǔ)企業(yè)所得稅。

　　2、企業(yè)利用外購商品、禮品和土特產(chǎn)或利用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品來送人時(shí)，沒有按照視同銷售來申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅和代扣代繳個(gè)人所得稅而被處于漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的視同銷售貨物。”如果企業(yè)購買的禮品金額較大，且無償贈(zèng)送了他人，則存在可能被認(rèn)定為視同銷售，繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個(gè)人所得稅，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因?yàn)?，按照《國家稅?wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號(hào)）的規(guī)定：?jiǎn)挝缓筒块T在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳?！敦?cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。”

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。所以，企業(yè)利用外購商品、禮品和土特產(chǎn)或利用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品來送人時(shí)，要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

　　3、企業(yè)利用外購商品、禮品和土特產(chǎn)送人時(shí)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)增值稅額進(jìn)行了抵扣沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)）第十條的規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第二十二條規(guī)定：“個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。”基于此稅法規(guī)定，企業(yè)將購進(jìn)的貨物作為禮品送人屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定的用于個(gè)人消費(fèi)，所以其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣，則在禮品送人時(shí)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

　　4、公司在開辦（籌建）期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的稅務(wù)管理策略

　　由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)用具有以上稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中應(yīng)該加強(qiáng)本企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的管控，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面來進(jìn)行稅務(wù)管理。

　　1、應(yīng)明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的具體范圍。

　　在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：

　?。?）因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支；

　?。?）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支；

　?。?）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和及其他費(fèi)用的開支；

　?。?）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

　　一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。

　　2、應(yīng)把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。假設(shè)Y代表實(shí)際的交際應(yīng)酬費(fèi)，X代表企業(yè)的當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)，則T=60%Y …………………(1)

　　Y≤0.5%X………………（2）

　　由于這些公司的實(shí)際交際應(yīng)酬費(fèi)都往往超過營業(yè)收入的0.5%這個(gè)最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達(dá)到0.5%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：

　　T=60%Y =0.5%X…………（3）

　　整理公式（3），得出：Y=0.83%X………………（4）

　　從公式（4）我們可以看出，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時(shí)，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個(gè)計(jì)劃，并在每月結(jié)束時(shí)，對(duì)當(dāng)月以及以前月度的交際應(yīng)酬費(fèi)與營業(yè)收入作對(duì)比，如果其比例超過0.83%，就要及時(shí)作出調(diào)整了。

　　3、注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)一般是年度的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分。

　　在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。”因此，企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

　　4、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)包括投資收益。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第八條規(guī)定：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。”基于該規(guī)定，我們可以從以下幾個(gè)方面來理解：

　　第一，對(duì)于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)視為其主營業(yè)務(wù)收入，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

　　第二，計(jì)算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項(xiàng)收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　第三，股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

　　5、企業(yè)利用外購商品、禮品和土特產(chǎn)或利用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品來送人時(shí)的增值稅要分自產(chǎn)貨物和外購貨物分別進(jìn)行處理。

　?。?）如果贈(zèng)人的是自產(chǎn)貨物，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。因此，該公司將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈(zèng)人時(shí)應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，購進(jìn)該自產(chǎn)貨物時(shí)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。

　?。?）如果贈(zèng)人的是外購貨物，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)）》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，該公司將購進(jìn)的貨物作為禮品贈(zèng)人屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)）》中規(guī)定的用于個(gè)人消費(fèi)，所以其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣，則在禮品贈(zèng)人時(shí)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

　　6、企業(yè)利用外購商品、禮品和土特產(chǎn)或利用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品來送人時(shí)，要依法扣繳個(gè)人所得稅和按照視同銷售進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度納稅申報(bào)。

　　對(duì)于視同銷售，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，往往有兩種方法：一種是會(huì)計(jì)上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用。例如企業(yè)將外購商品用于市場(chǎng)推廣，直接計(jì)入銷售（營業(yè)）費(fèi)用，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。另一種是會(huì)計(jì)上按視同銷售處理。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)商品出庫，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。對(duì)于第一種賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)與稅法上會(huì)產(chǎn)生差異。按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（國稅發(fā)[2008]101號(hào)）的規(guī)定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。第二種賬務(wù)處理不需要進(jìn)行調(diào)整。

　　企業(yè)將禮品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)的具體做法是：第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報(bào)表附表三第二行作納稅調(diào)增，同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額的60%和銷售收入0.5%的部分按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第二列。第三，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額填入附表三第26行第三列。

　　7、應(yīng)注意的問題

　　企業(yè)已經(jīng)將外購或自制的禮品支出計(jì)入了管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以在企業(yè)所得稅前扣除，在填表時(shí)，作視同銷售處理。那么，對(duì)應(yīng)的視同銷售成本必須填寫扣除，符合稅法配比原則的要求。而管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除是企業(yè)費(fèi)用支出，與視同銷售成本扣除是兩種不同的扣除，不能理解為存在重復(fù)扣除問題。