根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，全國所有行業(yè)的增值稅一般納稅人，自2009年1月1日起，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，即由原來生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，取得符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。那么轉(zhuǎn)型后一般納稅人取得或銷售固定資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，則是財(cái)稅人員必須要明白的一件大事，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，現(xiàn)將有關(guān)涉稅解析如下：

　　一、稅收政策對取得固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定：

　?。ㄒ唬┤〉脮r(shí)允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍：

　　1、財(cái)稅[2009]170號第一條規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或自制（包括改擴(kuò)建、安裝）的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅款，可根據(jù)《條例》和《細(xì)則》規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票，海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅抵扣。允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，必須是2009年1月1日（含1月1日）實(shí)際發(fā)生并取得，2009年1月1日后開具的增值稅扣稅憑證。

　　2、《暫行條例細(xì)則》21條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。即動產(chǎn)類固定資產(chǎn)。同時(shí)還規(guī)定，取得可抵扣固定資產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于非增值各應(yīng)稅項(xiàng)目，免稅項(xiàng)目，集體福利或個(gè)人消費(fèi)則可以抵扣，也就是說，混用的固定資產(chǎn)是可以抵扣的。

　　3、國稅發(fā)[2008]117號文規(guī)定：企業(yè)購進(jìn)車輛取得《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》只要不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇也可以抵扣。如購進(jìn)貨車。如果購進(jìn)屬于征消費(fèi)稅車輛，但企業(yè)不是作為固定資產(chǎn)自用，也可抵扣，如經(jīng)銷車輛的企業(yè)。

　　4、財(cái)稅[2009]113號文規(guī)定：《細(xì)則》23條第二項(xiàng)所稱的建筑物：是指人們能在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其它活動的房屋或場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中02類。所稱構(gòu)筑物：是指人們不能在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》03類。所稱的土地上的附著物：是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

　　根據(jù)上述規(guī)定對某些行業(yè)人工造的構(gòu)筑物需加以判斷：如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的池、槽、橋梁、電力行業(yè)輸電線路、架線塔，供水企業(yè)的供水管道。煉油企業(yè)的儲油罐、輸油管道。需核對《固定資產(chǎn)分類與代碼》看是否屬于02、03類。如果屬于02、03類則不能抵扣，如果不屬于02、03類則可抵扣。

　　（二）不允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍：

　　1、《增值稅暫行條例》10條規(guī)定：

　?。?）取得可抵扣的固定資產(chǎn)專門用于非增值稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如專用于建造不動產(chǎn)的在建工程、房屋及建筑物；生產(chǎn)建筑行業(yè)用的廢渣磚。接送工人上下班的班車及食堂專用的車輛、設(shè)備。

　?。?）取得可抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！都?xì)則》24條規(guī)定：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)。如在運(yùn)輸途中或入庫未使用之前發(fā)生非正常損失。

　　（3）取得可抵扣固定資產(chǎn)在投入使用后，在生產(chǎn)在產(chǎn)品，產(chǎn)成品過程中發(fā)生非正常損失其進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣。如因某種原因造成固定資產(chǎn)被盜、丟失，則剩余固定資產(chǎn)凈值的進(jìn)項(xiàng)稅額不得再抵扣。

　?。?）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。（如不屬自用則可抵扣，如經(jīng)銷商只為銷售而購進(jìn)）。

　　《細(xì)則》25條規(guī)定：納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　財(cái)稅[2006]33號文規(guī)定：應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車是：

　　乘用車：a動力驅(qū)動，四輪或四輪以上的非軌道承載車輛

　　b含駕駛員在內(nèi)9座（含）用于載人和物。

　　中型、商務(wù)用車：

　　a動力驅(qū)動，四輪或四輪以上的非軌道承載車輛

　　b含駕駛員在內(nèi)10－23座（含）用于載人和貨物。

　　改裝車：國稅含[2008]452號文規(guī)定：

　　a用征消費(fèi)稅的排氣量小于1.5升的乘用車及排氣量大于1.5升的中型商務(wù)用車的底盤（車架）改裝車輛的屬征消費(fèi)稅范圍。

　　b用貨車或箱式貨車改裝成商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車，則不屬征消費(fèi)稅范圍。

　　電動車：不屬征消費(fèi)額范圍，購入之后中抵扣。

　　注固定資產(chǎn)耗用原材料要按固定資產(chǎn)情況來加以區(qū)分：

　　《細(xì)則》23條規(guī)定：不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

　　不動產(chǎn)在建工程是指納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕裝飾不動產(chǎn)。也就是說購進(jìn)可抵扣原材料用于動產(chǎn)類在建工程是可以抵扣。用于不動產(chǎn)類或不動產(chǎn)類在建工程不可以抵扣。

　?。?）上述四項(xiàng)固定資產(chǎn)的及銷售免稅固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

　　2、《細(xì)則》27條及財(cái)稅[2008] 170第五條規(guī)定：已抵扣認(rèn)證的固定資產(chǎn)發(fā)生《條例》10條情形。即已用于生產(chǎn)抵扣的固定資產(chǎn)又改變用途（除免稅項(xiàng)目，非增值稅應(yīng)稅務(wù)外，因購入此二項(xiàng)就不能抵扣）或發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)其進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法確認(rèn)該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額；按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。如購進(jìn)小貨車用于生產(chǎn)車間搬運(yùn)貨物，可以抵扣，使用一段時(shí)間后專門調(diào)撥食堂用，則按剩余凈值計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，不得抵扣即做轉(zhuǎn)出，而小貨車既用于生產(chǎn)搬運(yùn)又用于食堂則可以抵扣。已抵扣固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失，則按凈值乘稅率做為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

　　3、財(cái)稅[2009]113號文規(guī)定：以建筑物（02類）或構(gòu)筑物（03類）為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施。無論會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物（02類）或構(gòu)筑物（03類）的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅中抵扣。

　　附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。也就是說：屬于02、03類的固定資產(chǎn)不能抵扣，其附屬設(shè)備和配套設(shè)施也不能抵扣。不屬于02、03類的固定資產(chǎn)可以抵扣，其附屬設(shè)備和配套設(shè)施也可抵扣。

　　二、稅收政策對銷售固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定：

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售已抵扣的固定資產(chǎn)：

　　1已使用過的固定資產(chǎn)：財(cái)稅[2008]170號第四條第三款規(guī)定：是指納稅人按財(cái)務(wù)會計(jì)制度已計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（注意：沒規(guī)定具體時(shí)間，只要會計(jì)上提取了折舊）。

　　2銷售已抵扣的固定資產(chǎn)：（1）按財(cái)稅[2008]170號第3條第1款規(guī)定：自2009年1月1日起，能抵扣且已抵扣的固定資產(chǎn)，按適用的稅率征收增值稅，并開具增值稅發(fā)票，也就是我們前面所述能抵扣的幾種情況。（2）填制《增值稅納稅申報(bào)表》及《附表一輔助資料》時(shí)，同于銷售應(yīng)稅貨物。

　　3銷售2009年1月1日取得不能抵扣和2008年12月31日前取得固定資產(chǎn)：（1）按財(cái)稅[2008]170號第4條第二款規(guī)定：2008年12月31日前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過2008年12月31日前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，一律按4%征收率減半征收增值稅。（2）按財(cái)稅[2009]9號第2條第一款規(guī)定：納稅人銷售2009年1月1日購進(jìn)或自制，屬于《條例》10條規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。（3）開票問題：按財(cái)稅[2009]90號文第一條第一款規(guī)定：按4%征收率減半征收增值稅一律開具普通發(fā)票。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算：按財(cái)稅[2009]90號文規(guī)定：

　　銷售額＝含稅銷售額/（1+4%），應(yīng)納稅額＝銷售額×4%/2

　　（5）填制報(bào)表問題：填《增值稅納稅申報(bào)表》時(shí)，銷售額填在第5欄按簡易辦法征稅貨物銷售額。4%計(jì)算的稅金填21樓，應(yīng)納稅款減征額填23欄，填《附表一附列資料》時(shí)，填開普通發(fā)票4%征收率計(jì)算。

　　4固定資產(chǎn)的視同銷售：按財(cái)稅[2008]170號第6條規(guī)定：納稅人發(fā)生《細(xì)則》第4條的八種視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確認(rèn)銷售額，要以固定資產(chǎn)凈值作為銷售額。如把已抵扣并使用提折舊后的固定資產(chǎn)又用于投資、分配、捐贈等。

　　5按財(cái)稅[2009]9號文第2條第1款第一項(xiàng)規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過除固定資產(chǎn)外的物品，按適用稅率征稅，并開具增值稅發(fā)票，如屬于低耗品的周轉(zhuǎn)材料保險(xiǎn)柜、檔案柜，無論能否抵扣都要按適用稅率征稅。

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)：

　　1、《條例》11條規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人征收率一律為3%

　　2、按財(cái)稅[2009]9號第2條第一款第二項(xiàng)規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值額。

　　銷售固定資產(chǎn)以外的物品按3%征收率征收增值稅

　　3、按國稅函[2009]90號文第1條第二款、第4條第二款規(guī)定：應(yīng)開具普通發(fā)票，不得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票。

　　銷售額＝含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%

　　4、填制報(bào)表，按國稅函[2009]90號第5條規(guī)定：

　　銷售額填在適用《小規(guī)模納稅人申報(bào)表》第4欄，如用稅控器開具的普通發(fā)票，銷售額填在第5欄。

　　（三）營業(yè)稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：

　　1、《細(xì)則》29條（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。（2）非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)納稅行為的企業(yè)，可選擇小規(guī)模納稅人納稅。由于營業(yè)稅納稅人屬不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)納增值稅行為的企業(yè)，故應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人納稅。

　　因此，營業(yè)稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)也按2%征收率征增值稅。

　　2、國家稅務(wù)總局2009年5月27日網(wǎng)上答復(fù)：自2009年1月1日起，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅。

　　以上只是粗淺解析，不足之處，望各位專家、學(xué)者提出寶貴意見。