摘要：財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，是相輔相承的，內(nèi)部控制的實(shí)施是為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航的。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；目標(biāo)統(tǒng)一

　　2008年6月28日，國(guó)家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的我國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?；疽?guī)范將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。”借鑒COSO框架，基本規(guī)范將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸納為五個(gè)方面：①合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；②合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；③合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；④提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；⑤促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所希望的結(jié)果，它是評(píng)價(jià)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)是否合理有效的基本標(biāo)準(zhǔn)。投資者建立企業(yè)的重要目的，在于創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富。這種財(cái)富首先表現(xiàn)為企業(yè)的價(jià)值。因此，企業(yè)價(jià)值最大化就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的首選目標(biāo)。可以看出，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，是相輔相承的，內(nèi)部控制的實(shí)施是為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航的。下面從幾個(gè)方面加以分析：

　　內(nèi)部控制的第一個(gè)目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。

　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須在法律規(guī)定的空間內(nèi)，才能享受法律上和制度上的保護(hù)，逾越法律的發(fā)展是不長(zhǎng)久的，也是不符合企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)的，為了更好的提升企業(yè)的價(jià)值，內(nèi)部控制要求單位必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。誠(chéng)實(shí)守信、尊紀(jì)守法，從外部大環(huán)境上規(guī)范企業(yè)的發(fā)展。如要按期足額交納稅款，提供的會(huì)計(jì)資料應(yīng)該真實(shí)完整等等。

　　內(nèi)部控制的第二個(gè)目標(biāo)：合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。

　　資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問(wèn)題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。具體指要建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度，主要包括：①財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對(duì)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。②定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。它是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。③限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，勞動(dòng)者需要對(duì)生產(chǎn)資料進(jìn)行加工才能使價(jià)值得以轉(zhuǎn)移和創(chuàng)造新價(jià)值，企業(yè)的價(jià)值才能在商品周而復(fù)始的循環(huán)中得以上升，所以?xún)?nèi)部控制要求資產(chǎn)安全完整的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力保證。

　　內(nèi)部控制的第三個(gè)目標(biāo)：合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。

　　可靠的信息報(bào)告能夠?yàn)閱挝还芾韺犹峁┻m合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息、支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控；同時(shí)，保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)完整，有利于提升單位的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)單位良好的聲譽(yù)和形象。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是基于代理關(guān)系，投資者對(duì)公司治理層的選擇和考核都建立在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上。無(wú)論是大股東還是主要依賴(lài)于所占股份比例投票的中小股東，會(huì)計(jì)信息都是其實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效控制的工具。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣主量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類(lèi)、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：①依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。②建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理分工，使之相互監(jiān)督和制約。③按照規(guī)定取得和填制原始憑證。④設(shè)計(jì)良好的憑證格式。⑤對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。⑥規(guī)定合理的憑證傳遞程序。⑦明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任。⑧合理設(shè)置賬戶(hù)，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬。⑨按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)報(bào)告。所以健全的內(nèi)部控制有利于保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者的利益。符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要求。

　　內(nèi)部控制的第四個(gè)目標(biāo)：提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。

　　企業(yè)的的價(jià)值就是市場(chǎng)價(jià)值，是企業(yè)所能創(chuàng)造的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以資金的時(shí)間價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算得出的，所以企業(yè)價(jià)值的提升是與時(shí)間有關(guān)聯(lián)的，內(nèi)部控制目標(biāo)要求企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，簡(jiǎn)潔明了的指出的企業(yè)的發(fā)展要考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，以及對(duì)企業(yè)資產(chǎn)增值保值的要求。

　　企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。從總體來(lái)看，內(nèi)部控制就是給企業(yè)建立一套免疫系統(tǒng)，從而使企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和內(nèi)部控制的目標(biāo)都是企業(yè)價(jià)值最大化，而只有企業(yè)價(jià)值最大化，利益各方的利益才能都得以提升。因此，內(nèi)部控制建立與實(shí)施絕不會(huì)影響和制約公司治理層的權(quán)力自主與能力發(fā)揮，而只會(huì)幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具合理化，保證管理決策的貫徹，合理的避免或減少風(fēng)險(xiǎn)或損失，從而潛在的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　內(nèi)部控制的第五個(gè)目標(biāo)：促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。它要求單位將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在單位經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。有利于克服企業(yè)管理層追求當(dāng)前利益的短期行為，也有利于社會(huì)資源的合理配置，社會(huì)資金通常流向企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的企業(yè)或行業(yè)，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化，如此形成良性循環(huán)，所以?xún)?nèi)部控制的實(shí)施為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展鋪磚墊瓦、堵漏塞洞。

　　1995年2月27日，世界上有著233年歷史的巴林銀行垮了，原因就是董事會(huì)的一個(gè)錯(cuò)誤決策，由于巴林新加坡分行的經(jīng)理利森，通過(guò)做期貨買(mǎi)賣(mài)，為巴林銀行帶來(lái)了巨大的效益。董事會(huì)賦于了利森可以先斬后奏的權(quán)力，利森做了風(fēng)險(xiǎn)很大的被稱(chēng)作“套匯”的衍生金融商品交易，期望利用不同地區(qū)交易市場(chǎng)上的差價(jià)獲利。在已購(gòu)進(jìn)70億美元的日本日經(jīng)股票指數(shù)期貨后，利森又在日本債券和短期利率合同期貨市場(chǎng)上作價(jià)值約200億美元的空頭交易。不幸的是，日經(jīng)指數(shù)并未按照利森的想法走，在1995年1月就降到了18500點(diǎn)以下，在此點(diǎn)位下，每下降一點(diǎn)，就損失200美元。利森又試圖通過(guò)大量買(mǎi)進(jìn)的方法促使日經(jīng)指數(shù)上升，但都失敗了。隨著日經(jīng)指數(shù)的進(jìn)一步下跌，利森越虧越多，眼睜睜看著10億美元化為烏有。問(wèn)題的關(guān)鍵在于沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批控制，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的年度投資計(jì)劃，按照職責(zé)分工和審批權(quán)限，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策審批。重大的投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司章程及相應(yīng)權(quán)限報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)。公司也可以設(shè)立投資審查委員會(huì)或者類(lèi)似機(jī)構(gòu)，對(duì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的投資項(xiàng)目進(jìn)行初審。本例中，利森對(duì)外投資沒(méi)有經(jīng)過(guò)集體審批，不相容崗位沒(méi)有分離，也沒(méi)有監(jiān)督機(jī)構(gòu)，最終導(dǎo)致了巴林銀行的倒閉。沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)都不能維持，更不用談價(jià)值最大化了。

　　財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的最終目標(biāo)都統(tǒng)一到企業(yè)價(jià)值最大化上來(lái)，財(cái)務(wù)管理是從企業(yè)理財(cái)?shù)慕嵌?，?lái)衡量財(cái)務(wù)管理工作的是否合理有效，而內(nèi)部控制涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，遵循企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置既相互牽制，又協(xié)調(diào)配合，最大程度的降低成本，提高人員素質(zhì)，做到高效率運(yùn)作，低成本支出，同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，信息溝通機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，高級(jí)管理部門(mén)重視內(nèi)部控制的態(tài)度有助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序發(fā)揮最大的效力。任何內(nèi)部控制體系的建立與存亡均取決于高級(jí)管理層，如果高級(jí)管理層采取強(qiáng)硬立場(chǎng)，對(duì)違反經(jīng)營(yíng)政策和內(nèi)部控制制度的任何偏差決不容忍，那么整個(gè)公司將在這種氣氛中生存發(fā)展。管理部門(mén)的態(tài)度將影響到會(huì)計(jì)人員和其他部門(mén)的工作態(tài)度，使企業(yè)在各個(gè)方面都能良性發(fā)展，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。