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國務(wù)院于2010年2月20日公布了修訂后的《審計法實施條例》(以下簡稱《條例》),自今年5月1日起施行?!稐l例》一公布,各大主流媒體競相報道,各專家業(yè)內(nèi)人士紛紛針對《條例》內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)解讀??偨Y(jié)各種理解和想法,目前較為統(tǒng)一的觀念是:修訂后的《審計法實施條例》主要體現(xiàn)了6大特色。
一、審計人員與被審計單位有經(jīng)濟利益關(guān)系應(yīng)回避
《條例》內(nèi)容規(guī)定:“審計人員與被審計單位負(fù)責(zé)人如出現(xiàn)以下三種情況的應(yīng)回避,審計人員的回避,由審計機關(guān)負(fù)責(zé)人決定;審計機關(guān)負(fù)責(zé)人辦理審計事項時的回避,由本級人民政府或者上一級審計機關(guān)負(fù)責(zé)人決定。”
1、有親屬關(guān)系;
2、有經(jīng)濟利益關(guān)系;
3、有其他利害關(guān)系。
由此可以看出,此次《條例》對于公正,提出了更高的要求。為了避免審計不公,徇私舞弊的現(xiàn)象,《條例》中明令禁止相關(guān)人員參與到審計過程中來,是從根本上杜絕此類現(xiàn)象發(fā)生的有效手段。
通過對于《條例》的解讀,我們也可以發(fā)現(xiàn)在實際操作過程中可能會遇到的問題:人與人之間的關(guān)系是復(fù)雜,對于親屬關(guān)系,經(jīng)濟利益關(guān)系我們通過一些有效方式可以詳細(xì)的了解到相關(guān)信息,而對于其他利害關(guān)系,大家的理解尚不存在統(tǒng)一觀念,而具體操作上也無章可循??梢?,如何有效、真實、全面的了解審計人員與被審計單位負(fù)責(zé)人之間的關(guān)系,是落實和有效履行《條例》相關(guān)要求的關(guān)鍵。
二、地方審計機關(guān)負(fù)責(zé)人任免應(yīng)征求上級審計機關(guān)意見
《條例》內(nèi)容規(guī)定:“地方各級審計機關(guān)正職和副職負(fù)責(zé)人的任免,應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計機關(guān)的意見。”
針對這一條,原來的審計法修正案草案規(guī)定:“縣級以上地方各級審計機關(guān)正職、副職負(fù)責(zé)人的任免,在提請決定前,必須經(jīng)上一級審計機關(guān)同意。”
而通過全國人大常委會委員多次、細(xì)致、深入討論的審議意見,這一規(guī)定被最終修改為:“地方各級審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的任免,應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計機關(guān)的意見。”同時規(guī)定:“審計機關(guān)負(fù)責(zé)人在任職期間沒有下列情形之一的,不得隨意撤換:
1、因犯罪被追究刑事責(zé)任的;
2、因嚴(yán)重違法、失職受到處分,不適宜繼續(xù)擔(dān)任審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的;
3、因健康原因不能履行職責(zé)1年以上的;
4、不符合國家規(guī)定的其他任職條件的。
通過對于《條例》的解讀,我們也可以發(fā)現(xiàn):此次的新規(guī)定,其目的在于不斷建立健全和完善地方審計機關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)的體制,通過法律手段確保審計過程的相對獨立性。同時,通過法律的手段,對于審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。
三、審計機關(guān)查詢被審計單位金融賬戶負(fù)有保密義務(wù)
《條例》內(nèi)容規(guī)定:“審計機關(guān)依照審計法有關(guān)規(guī)定查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶的,應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計機關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢單位賬戶通知書;查詢被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)的存款的,應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢個人存款通知書。”
通過對于《條例》的解讀,我們也可以發(fā)現(xiàn):此次的新規(guī)定,體現(xiàn)的對于被審計單位隱私的保護(hù)。同時運用了法律手段,阻止了審計人員濫用權(quán)利、以權(quán)謀私現(xiàn)象的發(fā)生。對于創(chuàng)建和諧審計環(huán)境,提供的保障和支持。
四、審計機關(guān)封存被審計單位資產(chǎn)期限為7日以內(nèi)
《條例》內(nèi)容規(guī)定:“審計機關(guān)依照審計法有關(guān)規(guī)定封存被審計單位有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計機關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的封存通知書,并在依法收集與審計事項相關(guān)的證明材料或者采取其他措施后解除封存。封存的期限為7日以內(nèi);有特殊情況需要延長的,經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以適當(dāng)延長,但延長的期限不得超過7日。”
通過對于《條例》的解讀,我們也可以發(fā)現(xiàn):對于國家資產(chǎn)的保護(hù)得到了前所未有的重視,通過程序和時間要求,嚴(yán)格限制資產(chǎn)的流動,確保資產(chǎn)的安全。
五、審計機關(guān)擬公布上市公司審計結(jié)果應(yīng)提前告知
《條例》內(nèi)容規(guī)定:“審計機關(guān)依照審計法有關(guān)規(guī)定,可以就有關(guān)審計事項向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布對被審計單位的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果。審計機關(guān)經(jīng)與有關(guān)主管機關(guān)協(xié)商,可以在向社會公布的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果中,一并公布對社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告核查的結(jié)果。審計機關(guān)擬向社會公布對上市公司的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果的,應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司。”
通過對于《條例》的解讀,我們也可以發(fā)現(xiàn):此項措施旨在為上市公司與股東之間建立一個透明的通道。在保證股東利益的同時,防止了上市公司的暗箱操作,充分運用了審計手段,確保公開、公正。
六、審計組提出審計報告前應(yīng)征求被審計單位意見
《條例》內(nèi)容規(guī)定:“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計項目計劃,組成審計組,調(diào)查了解被審計單位的有關(guān)情況,編制審計方案,并在實施審計3日前,向被審計單位送達(dá)審計通知書。審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告前,應(yīng)當(dāng)書面征求被審計單位意見。被審計單位應(yīng)當(dāng)自接到審計組的審計報告之日起10日內(nèi),提出書面意見;10日內(nèi)未提出書面意見的,視同無異議。審計組應(yīng)當(dāng)針對被審計單位提出的書面意見,進(jìn)一步核實情況,對審計組的審計報告作必要修改,連同被審計單位的書面意見一并報送審計機關(guān)。”
通過對于《條例》的解讀,我們也可以發(fā)現(xiàn):此項措施從根本上規(guī)范了審計流程,明確了各環(huán)節(jié)的職責(zé),確保審計過程的完整,防止鉆空子現(xiàn)象的發(fā)生。
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