應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，既是企業(yè)的債權(quán)，又是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，因而，搞好應(yīng)收賬款的審查，對(duì)于保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、促使企業(yè)及時(shí)回收賬款、維護(hù)購(gòu)銷雙方合法權(quán)益，保障企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展，都是十分重要的。

　　一、取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

　　審計(jì)人員應(yīng)首先要求被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。明細(xì)表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、托欠時(shí)期等內(nèi)容。由于該明細(xì)表是由企業(yè)自行編制的，因此，對(duì)其獨(dú)立性、可信性要加以證實(shí)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)明細(xì)表總數(shù)應(yīng)進(jìn)行復(fù)核驗(yàn)算，與應(yīng)收賬款總賬和報(bào)表進(jìn)行比較，如果三者金額不一致，則要求財(cái)會(huì)部門找出差異存在之處及原因。

　　二、運(yùn)用分析法進(jìn)行審查

　　審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用分析程序，分析應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)，驗(yàn)證其是否合理。具體做法是：分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個(gè)主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款的賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷凈額的百分比；將本期應(yīng)收賬款的余額跟上年相比，了解其變動(dòng)趨勢(shì)；將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應(yīng)收賬款占上年度銷售額的比例相比較；或?qū)⒈酒谫d銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據(jù)其比率及其趨勢(shì)變化，從中找出符合正常規(guī)律變動(dòng)情況，從而抓住進(jìn)一步審核的重點(diǎn)。

　　三、函證應(yīng)收賬款

　　審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、正確，由審計(jì)人員直接向債務(wù)單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。通過函證是對(duì)客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。函證的范圍和對(duì)象要根據(jù)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性而定。對(duì)于金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　向債務(wù)單位函證過程由審計(jì)人員控制，有兩種函證方法：一種為肯定式或稱積極式函證，既向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位必須向?qū)徲?jì)人員回函，答復(fù)詢證函上所列金額是否正確；另一種為否定式或稱消極式函證，既向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位僅在結(jié)欠有錯(cuò)誤的情況下回函審計(jì)人員。在實(shí)際工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，比如對(duì)應(yīng)收賬款金額較大的有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問題的可采用肯定式，對(duì)應(yīng)收賬款金額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、審計(jì)人員認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時(shí)，如未能收到對(duì)方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)果查。

　　當(dāng)審計(jì)人員收到的有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收賬款匯總表，將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)表、總賬核對(duì)，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性。對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜函證的，也可采取其他驗(yàn)證方式，如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　　四、分析詢證函及應(yīng)收賬款的余額

　　審計(jì)人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、回收日期、認(rèn)可金額、原因分析等內(nèi)容，作為審計(jì)工作底稿。分析不同函證結(jié)果并做出相應(yīng)處理：一是函證回函認(rèn)可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的，將函證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。二是函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明是否存在購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同、一方或雙方記賬錯(cuò)誤、存在弄虛作假或舞弊行為等產(chǎn)生差異的原因。三是肯定式詢證函若未能以規(guī)定的時(shí)期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。二次發(fā)出后仍一真不回復(fù)，要做到具體分析與調(diào)查，查明是否存在壞賬損失發(fā)生、根本不存在該客戶、詢證函郵寄丟失、賬款已還，不愿再回復(fù)等原因，如果多次發(fā)函仍沒有回復(fù)，審計(jì)人員可以考慮實(shí)施替代審計(jì)程序來驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。

　　五、取得或編制應(yīng)收賬款長(zhǎng)齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

　　審計(jì)人員應(yīng)向財(cái)會(huì)部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額之外，還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。賬齡越長(zhǎng)，可能發(fā)生的壞賬百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。對(duì)賬齡較長(zhǎng)，超過一定時(shí)間的，應(yīng)建議被審計(jì)單位一方面要加以催民，另一方面經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無法收回的，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)估價(jià)的正確性，以及促進(jìn)企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。

　　六、審查壞賬準(zhǔn)備的提取和使用

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了，按照備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備；收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)人員必須了解管理層估計(jì)和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運(yùn)用一種或多種方法評(píng)價(jià)壞賬估計(jì)的合理性；復(fù)核并測(cè)試管理層提高估計(jì)所運(yùn)用的過程。

　　壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的對(duì)沖項(xiàng)目，壞賬準(zhǔn)備提取和使用得是否合理正確，不僅影響著財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性，而且影響著利潤(rùn)表利潤(rùn)計(jì)算的真實(shí)性。審計(jì)人員首先采用將壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收賬款戶的核對(duì)方法，驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比率的恰當(dāng)性，計(jì)算的金額是否正確，其次應(yīng)嚴(yán)格審查壞的注銷，各項(xiàng)壞賬的處理有無申請(qǐng)核銷壞賬的申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件，如有疑問，應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應(yīng)加以驗(yàn)證核實(shí)，防止以此盜用資金的情況。已經(jīng)做為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審查其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。分析計(jì)算環(huán)賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項(xiàng)余額的比例，并與以前期間的該比例核對(duì)，分析檢查有無重大差異。審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬和原始憑證，查明被審計(jì)單位賬務(wù)處理的適當(dāng)性，屬于壞賬的，應(yīng)提請(qǐng)予以沖銷，檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。

　　七、審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性

　　重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查。

　　八、審計(jì)人員應(yīng)向管理當(dāng)局詢問那些后續(xù)期間仍未收回的，尤其是那些大額且長(zhǎng)期過期的客戶余額的可收回程度

　　應(yīng)收賬款應(yīng)以可變現(xiàn)凈值列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上，如果審計(jì)人員認(rèn)為余額不合理，可以要求被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款是否按減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的凈額列示。壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。