摘要：審計核心價值觀作為審計文化最本質(zhì)、最內(nèi)核的因素，決定著審計人員的價值取向和精神境界，是引導(dǎo)審計戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵要素。人本理念作為“以人為首要因素”的管理思想，以調(diào)動人、激發(fā)人、發(fā)展人、解放人為根本手段，從而達到組織的高效運作和人的自由全面發(fā)展。本文正是借鑒“以人為本”的有關(guān)思想，深入分析人本理念對于構(gòu)建審計核心價值觀的深遠影響，探討構(gòu)建人本型審計核心價值觀的實現(xiàn)路徑。

　　關(guān)鍵詞：審計核心價值觀 人本理念 構(gòu)建途徑

　　一、引言

　　審計核心價值觀是構(gòu)建審計文化、塑造審計精神的重要內(nèi)核，是踐行科學(xué)審計理念的重要指引，是審計事業(yè)蓬勃發(fā)展的根基。應(yīng)該構(gòu)建怎樣的審計核心價值觀，從而創(chuàng)造更大的審計價值，這正是本文所要探討的重要內(nèi)容。人本思想蘊含著深厚的東西方文化底蘊和“人性假設(shè)”的基本管理思想，強調(diào)人的全面發(fā)展。在此為基石來思考審計核心價值觀的構(gòu)建，倡導(dǎo)人本型審計核心價值觀，從而引發(fā)審計理念、審計準則、審計技術(shù)方法等諸多要素的革新，對于實現(xiàn)國家審計參與國家治理、發(fā)揮經(jīng)濟運行大系統(tǒng)中“免疫系統(tǒng)”功能作用都有著重要的引領(lǐng)性意義。

　　二、審計核心價值觀與人本理念的基本內(nèi)涵

　　（一）審計核心價值觀的提出。一般認為，審計核心價值觀是在審計工作中形成的，以廣大審計人員價值觀為核心，包括價值觀、行為準則和道德規(guī)范在內(nèi)的精神現(xiàn)象的總和。它是整個審計文化體系中最重要的構(gòu)成因素，主要由審計價值觀、審計職業(yè)道德、審計工作作風(fēng)三個層次組成。其中，價值觀居于核心層次，并決定著其他兩個層次；職業(yè)道德是精神文化的第二層次，是價值觀的具體體現(xiàn)；審計工作作風(fēng)則是整個精神文化的外在體現(xiàn)，反映審計人員的價值觀和職業(yè)道德水平。三者相互統(tǒng)一，融會貫通，不可或缺。

　　劉家義審計長以“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”這12個字高度提煉了審計核心價值觀，充分體現(xiàn)了以人為中心的審計文化建設(shè)理念。這一審計核心價值觀反映了當(dāng)前審計工作的本質(zhì)特征，體現(xiàn)了主流審計文化的基本實質(zhì)，遵循了核心價值觀形成、發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，是對各種價值觀念檢視與超越的理想成果。它融合了中國傳統(tǒng)的倫理文化和悠久的審計歷史，為審計工作注入了強大的精神支撐和思想引領(lǐng)，為審計人員構(gòu)建了明確的價值取向和奮斗目標。

　　（二）人本理念的歷史演變和特征。

　　1．以人為本的思想淵源

　　“以人為本”的思想由來己久，在中國儒家思想和西方文化、人性假設(shè)理論中都孕育著人本管理理念的形成。劉光東認為，人本思想由于東西方文化的差異，各自表現(xiàn)出不同的特點：

　　中國傳統(tǒng)人本思想不同于西方哲學(xué)以自然界為對象，而更注重人自身，注重人生修養(yǎng)、人的價值和人際關(guān)系，表現(xiàn)為鮮明的倫理型人本價值取向。先秦思想家們，包括管仲、孔子、孟子、老子、荀子等人都提出過關(guān)于人的價值的觀念，不過它更傾向于以“民”為本，即不是立足于個性化的人，而是立足于民性化—具有社會屬性的人群。因而，有的學(xué)者稱中國傳統(tǒng)人本思想為“民本主義”，認為其具有組織人本主義的內(nèi)涵，從而形成了中國傳統(tǒng)人本思想與西方立足于個性化的人本思想的主要區(qū)別。

　　西方文化中的人本思想也有著十分悠久的歷史，不論是從古希臘傳統(tǒng)、羅馬傳統(tǒng)，還有基督教文化都有人本的理念。希臘傳統(tǒng)文化強調(diào)對人的尊重、對知識的追求，羅馬文化的那種功利的向往，對世俗、國家的熱愛，同時也有基督教文化中的對現(xiàn)實的批判、對理想主義的向往之情。

　　以儒家思想為代表的中國傳統(tǒng)文化的人本主義特質(zhì)在于“和”，突出集體性，它強調(diào)人與自然、人與社會、以及人與人之間的和諧。而西方文化中的人本主義特質(zhì)在于“爭”，突出個人價值，強調(diào)物質(zhì)財富，關(guān)注于征服自然，尊重個人的追求和選擇。

　　而人類歷史發(fā)展到工業(yè)社會后，人的管理成為管理中的突出問題，人本管理思想隨著人性假設(shè)的變化而發(fā)展。從泰羅的科學(xué)管理，到泰勒、法約爾為代表的古典管理思想，到霍桑的“社會人”假設(shè)，到西蒙的“決策人”假設(shè)，到麥格雷戈的“X-Y理論”，到馬斯洛的“需求理論”，無不表明對人的因素的研究已成為管理中的重要課題。

　　2．人本理念的特征

　　人本思想基于“人性理論”和“需要理論”（馬斯洛）這兩塊偉大的基石，已逐漸發(fā)展形成現(xiàn)代人本管理理論框架。人本觀念，按照百科智庫的解釋，“是一種以人為本的管理思想，以調(diào)動和激發(fā)人的積極性和創(chuàng)造性為根本手段，以達到提高組織的高效運作和人的自由全面發(fā)展”。它將人視為生產(chǎn)力的首要因素，把人的因素看成是第一因素、關(guān)鍵因素、決定性因素，以激勵人、調(diào)動人為根本手段；它將人的不斷解放和全面發(fā)展視為最終目標，因而以關(guān)心人、尊重人、解放人、發(fā)展人作為管理的目的，從而實現(xiàn)和諧良好的人本環(huán)境。

　　三、人本視角下的審計文化核心價值觀

　?。ㄒ唬徲嬑幕膶哟蝿澐?。審計文化具有多層次的內(nèi)涵定義，在2004年召開的審計文化研討會上多數(shù)專家學(xué)者一致認為，審計文化是審計物質(zhì)文化、制度文化、精神文化的集中體現(xiàn)，其中精神文化是核心層次。審計精神文化，包括審計人員的行為規(guī)范、審計人員的價值觀念、精神狀態(tài)、審計心理、知識結(jié)構(gòu)和道德取向等。其中，物質(zhì)文化和制度文化是顯性的，是精神文化的表現(xiàn)形式，而精神文化則是隱性的，是物質(zhì)和制度文化的實質(zhì)。三個層次的互相依賴、互相作用，由此構(gòu)成了審計文化價值體系，形成了有機整體。審計核心價值觀作為審計精神文化的范疇，是具有鮮明時代特征、審計行業(yè)特點的價值觀念，是在審計事業(yè)發(fā)展中形成的共同信念和共同認可的價值觀念。

　?。ǘ┤吮疽暯窍聦徲嫼诵膬r值觀的演變。審計核心價值觀作為審計人員的主流群體價值觀，經(jīng)過二十多年的審計工作實踐發(fā)展，呈現(xiàn)出時代性、創(chuàng)新性、科學(xué)性、開放性的特征。時代性，審計核心價值觀隨著社會經(jīng)濟關(guān)系發(fā)展而變化，反映時代精神，與時俱進地去順應(yīng)審計發(fā)展的實際與現(xiàn)狀；創(chuàng)新性，審計核心價值觀的創(chuàng)造性是其時代性特征的內(nèi)在要求，應(yīng)時而動，在審計環(huán)境變化的同時不斷創(chuàng)新審計價值觀念；科學(xué)性，審計核心價值觀具有自身的發(fā)展規(guī)律，符合審計工作發(fā)展的客觀規(guī)律，其形成、演進受到社會環(huán)境的制約；開放性，審計核心價值觀的內(nèi)涵是不斷豐富、發(fā)展的，應(yīng)根據(jù)審計工作發(fā)展的狀況進行動態(tài)調(diào)整，同時也是面向世界、面向未來的價值觀，是博采縱取、吸納先進文化元素的成果。

　　基于上述特征的分析，審計核心價值觀隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的變遷，也隨之發(fā)生著變革?？v觀其歷史走向，可以分為原初型、技術(shù)型和人本型三個發(fā)展階段。馬亞男、周洪杰認為，原初型審計文化模式伴隨著審計的誕生而產(chǎn)生，技術(shù)型審計文化模式是以弘民主、講公開、求高效、重規(guī)范為主導(dǎo)價值，但過分執(zhí)著于效率和制度規(guī)范、僅僅關(guān)注當(dāng)下的審計成果；人本型審計文化模式是審計文化模式發(fā)展的高級階段，其繼承了民主、公開、高效等優(yōu)點的同時引入價值理性，使技術(shù)型審計文化模式的弊端得以克服，是今后審計文化模式發(fā)展的主導(dǎo)方向。

　　在人本思想的框架內(nèi)，審計核心價值觀以價值理性為主導(dǎo)，關(guān)注人的生存發(fā)展，關(guān)注人不同需求層次的滿足與否，關(guān)注人的全面發(fā)展，實現(xiàn)技術(shù)理性和價值理性和諧統(tǒng)一，追求人與社會、人與人的理想共生狀態(tài)。因而審計核心價值觀具有如下特征：

　　一是能夠更好地實現(xiàn)審計“免疫系統(tǒng)”功能和國家治理的職能。審計從本質(zhì)上具有批判性和建設(shè)性的雙重功能，通俗地說就是要即會“治病”又會“防病”。而審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮更側(cè)重于當(dāng)好防病養(yǎng)生的“保健醫(yī)生”。如果陷于技術(shù)審計價值觀，可能會走入簡單查問題的誤區(qū)和屢查屢犯的惡性循環(huán)。而人本型審計價值觀更提倡審計建設(shè)性作用的發(fā)揮，將國家審計內(nèi)置為國家治理的系統(tǒng)之中，促進國家治理的有效“治善”，最終成為一個強大而有內(nèi)聚力的治理機制。

　　二是審計價值導(dǎo)向更加明確。隨著審計經(jīng)濟、政治、法律和社會環(huán)境的變化，現(xiàn)有的審計規(guī)范也會逐漸地顯得滯后或不健全。審計人員不再教條地迷信和機械地執(zhí)行現(xiàn)有的審計規(guī)范，而是在審計價值理性引領(lǐng)下，自覺地逐步修正和完善審計法律規(guī)范，以實現(xiàn)審計的根本精神；

　　三是審計的業(yè)績導(dǎo)向更加符合人本思想。在技術(shù)型審計價值觀的影響下，審計人員很可能步入誤區(qū)，對審計事項的評判以數(shù)字化和量化作為表征，誤把工具和手段當(dāng)成了審計目標去追求，導(dǎo)致審計工作還原到了繁瑣的簡單勞動。而在人本型審計價值觀的導(dǎo)向下，審計人員能夠跳脫出對審計大要案和違規(guī)金額的片面關(guān)注，轉(zhuǎn)向關(guān)注具有根本意義的制度和政策的缺欠，從而實現(xiàn)真實、合法與效益目標的預(yù)期。

　　四、構(gòu)建人本型審計核心價值觀的實現(xiàn)路徑

　　馬克思等人類所有重要思想家一致認為，離開了價值理性和精神層面的審美和道德倫理，人類的發(fā)展就可能走向自我沉淪的終點。審計“免疫系統(tǒng)”理論和國家治理觀點的提出，預(yù)示著審計核心價值觀正由技術(shù)型轉(zhuǎn)向人本型，審計文化建設(shè)將更多地思考如何更趨近人本思想的基本內(nèi)涵。構(gòu)建人本型審計核心價值觀可從以下方面入手：

　?。ㄒ唬⑷宋年P(guān)懷作為審計人員情感管理的重要方式。通過情感交流實現(xiàn)有效的管理，激發(fā)員工的積極情感，消除員工的消極情感，使人在其中能認識和領(lǐng)會到真正合乎人性的東西，實現(xiàn)員工的歸屬感和主人翁意識。把人文管理作為思想政治教育的前奏，以春風(fēng)化雨的關(guān)懷、以關(guān)愛員工的仁心、以為職工解難的愛心，切實感化審計人員，從而增強審計隊伍的凝聚力、向心力；優(yōu)化工作環(huán)境，營造寬松、和諧、相互信任、理解和支持的團隊氛圍，特別對于常年出差在外的審計人員，一個健康、和諧的審計組氣氛對審計項目的成敗有著至關(guān)重要的意義；為審計人員盡可能地創(chuàng)造良好的工作條件，如現(xiàn)代辦公設(shè)備、通訊手段、交通工具等，從而提高工作效率。

　　（二）實行人性化的審計人力資源管理。馬斯洛著名的需要層次理論認為，每個人內(nèi)部都存在著五種需要層次，包括生理需要、安全需要、社會需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要。將人力資源管理本身作為人本管理的組成部分應(yīng)包括如下內(nèi)容：

　　一是審計人員的選拔與任用。能否知人善任、因事?lián)袢?、任人唯賢、用人所長,對審計事業(yè)的興衰成敗關(guān)系重大，這也是人本化審計管理的體現(xiàn)。要不斷破除人才使用上的各種定式，量才施用，創(chuàng)新審計組織方式，才能夠不斷保持德才兼?zhèn)涞膶徲嬋瞬琶摲f而出。

　　二是審計人員的激勵與約束機制。樹立“以人為本”的激勵觀念，將審計人員的工作激情迸發(fā)出來，將“精、氣、神”提升出來。建立健全適應(yīng)審計工作特點的人力資源激勵約束機制，真正做到以員工為核心，從員工的實際需要出發(fā)，來激發(fā)員工的潛能和自我實現(xiàn)的需求，從單個的項目激勵轉(zhuǎn)化為對員工自身的職業(yè)生涯激勵。

　　三是審計人員的職業(yè)培訓(xùn)。當(dāng)前的審計環(huán)境和審計要求對審計人員的專業(yè)勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)，培訓(xùn)充電成為審計人員完成審計工作的必要條件。加大培訓(xùn)的投入，特別是與審計項目實施直接相關(guān)的培訓(xùn)投入，并把它作為自身職業(yè)規(guī)劃、自我增值的組成內(nèi)容，才能從根本上提高審計工作的質(zhì)量和效能，降低審計風(fēng)險。

　　四是審計人員的考核。要實事求是、全面評價員工，既注重業(yè)績評價，也注重個人素質(zhì)的綜合評價。要善于運用量化考核指標，但又不局限于量化的標準，從長期、一貫的角度來看干部、選人才。并結(jié)合必要的獎懲措施，獎勤罰懶，才能激勵先進、鞭策后進，考察出斗志和士氣。

　　（三）以加強自身修為作為實現(xiàn)審計核心價值觀的內(nèi)在路徑。廣大審計人員要自覺加強政治理論、社會經(jīng)濟、哲學(xué)社科、職業(yè)道德等多方面知識的修養(yǎng)，深刻領(lǐng)會其中精神實質(zhì)和科學(xué)內(nèi)涵，以此培養(yǎng)和增強對核心價值觀的認同。在審計工作實踐中不斷深化對核心價值觀的認知，從而實現(xiàn)其構(gòu)建。要孜孜以求地做到明確責(zé)任、秉承忠誠、堅守清廉、嚴格依法、堅持獨立、追求奉獻，以自身的全面發(fā)展成就審計事業(yè)的精彩。

　　（四）以知識型組織作為構(gòu)建審計核心價值觀的文化搖籃。知識型組織相比與傳統(tǒng)型組織模式，它以創(chuàng)新型人力資本為核心，為充分發(fā)揮員工的創(chuàng)造性思維能力而建立起來，是一種有機的、高度柔性的、扁平的、符合人性的、能持續(xù)發(fā)展的組織。在知識型組織內(nèi)，人的全面發(fā)展與組織的發(fā)展從根本上極度契合，更加凸顯人的作用，更強調(diào)人的主體性，從本質(zhì)上要求解放人性、發(fā)展人性。以學(xué)習(xí)型組織建設(shè)作為知識型組織的實踐方式，一是要倡導(dǎo)創(chuàng)新的氛圍。人本審計對于倫理價值的關(guān)注內(nèi)在地要求審計工作方式、準則、標準的不斷創(chuàng)新，創(chuàng)新是審計工作形勢對我們提出的必然要求，是一個組織永葆活力和戰(zhàn)斗力的重要源泉。要勇于創(chuàng)新、善于創(chuàng)新，勇于突破固有模式，創(chuàng)新審計組織方式、審計行為標準、審計信息化管理方式；二是要開發(fā)員工的自主管理，將管理理念建立在員工的個性發(fā)展基礎(chǔ)之上，才能最大限度地調(diào)動起員工的積極性，真正實現(xiàn)以人為本的管理；三是要培育學(xué)習(xí)型、和諧型的文化氛圍，強調(diào)不斷學(xué)習(xí)、全過程學(xué)習(xí)、全員學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)，建立互動式學(xué)習(xí)模式，實行知識共享，使審計組織成為一個互相學(xué)習(xí)、整體思考、協(xié)調(diào)合作的群體；四是要加強組織文化建設(shè)，文化管理作為人本管理一般實踐方式的最高層次，通過組織文化的培育，使全體員工形成共同的核心價值觀，讓他們在這種價值觀的約束下自主地進行管理。營建良好的團隊精神和文化，建立良好的、積極和諧的人際關(guān)系，使審計人員獲得歸屬的滿足和創(chuàng)造的動力，從而有能力去發(fā)揮審計推動國家治理的巨大作用。（李枚娜）

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