一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

　　內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)的過程中無意地對(duì)存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)來說，由于它是一種建設(shè)性更強(qiáng)的審計(jì)活動(dòng)，其風(fēng)險(xiǎn)還包括對(duì)存在的妨礙企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)的一系列內(nèi)控缺失、效率低下、決策失誤、舞弊欺詐等問題不能有效識(shí)別和恰當(dāng)揭示，從而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和結(jié)論，給審計(jì)報(bào)告使用者帶來?yè)p失和風(fēng)險(xiǎn)，而追究審計(jì)人員責(zé)任的可能性。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

　　內(nèi)部審計(jì)不僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，還有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、營(yíng)運(yùn)管理審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)類別。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)構(gòu)成要素。其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，以及企業(yè)即使采取有效的內(nèi)部控制措施，仍無法完全避免全部風(fēng)險(xiǎn)的客觀性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在缺陷導(dǎo)致舞弊、浪費(fèi)和效率低下，而未能被有效識(shí)別、改善的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在重大缺陷而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。

　　二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不健全、不完善

　　內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)和外部審計(jì)一樣，同樣需要國(guó)家的政策法規(guī)作為其工作進(jìn)行的主要依據(jù)，但相比外部審計(jì)，指導(dǎo)內(nèi)審工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)政策和準(zhǔn)則指南等都仍然處于逐步完善的過程中。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，如法律法規(guī)不能及時(shí)與之配套完善，出現(xiàn)滯后現(xiàn)象，則使內(nèi)審人員對(duì)有些問題難以認(rèn)定，或者出現(xiàn)無法可依或依法錯(cuò)誤的情形。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員就只能過多地依靠自己的主觀經(jīng)驗(yàn)來對(duì)審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容進(jìn)行判斷，這在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，也增大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受到企業(yè)管理層意志的影響。目前，由于很多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并非直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，而是向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，或者在財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，甚至有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)從屬于財(cái)務(wù)部門，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性受到影響，很難以窄觀、公允的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提供出真實(shí)客觀程度較高的且富有建設(shè)性意見的審計(jì)報(bào)告。

　?。ㄈ┢髽I(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視

　　內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因是基于管理和監(jiān)控的需要，有些企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)卻是迫于行政命令的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要；有些企業(yè)管理層不明白內(nèi)部審計(jì)的真正意義，沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的重要作用，將內(nèi)部審計(jì)放在可有可無位置，沒有把它有機(jī)地融人到企業(yè)的管理體系中，使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置流于形式，內(nèi)部審計(jì)人員地位邊緣化，在企業(yè)管理活動(dòng)中不受重視，這些都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)行環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　　（四）企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和隱蔽性

　　隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式越來越多樣化，相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也日益繁雜，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)拓展，凡是對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計(jì)的重要內(nèi)容，審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度加大；同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，一些敏感事項(xiàng)涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和取證的難度較大，面臨更大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)；另外，隨著信息化程度的提高，企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料和其他經(jīng)營(yíng)管理信息越來越多，形式種類也越來越豐富，同時(shí)與之相隨的虛假、差錯(cuò)的會(huì)計(jì)和其他管理信息出現(xiàn)頻率也越來越高。各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不但擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍和工作量，而且給建立在傳統(tǒng)審計(jì)理論基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)方法和程序帶來了巨大的沖擊，這無形中就增加了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

　　（五）內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面非常廣泛的專業(yè)活動(dòng)，不僅要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)，還要求其必須擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具有敏銳的分析能力和較高的職業(yè)判斷能力，此外內(nèi)部審計(jì)人員還必須具備工作責(zé)任心和職業(yè)道德意識(shí)，審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主觀因素。目前，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員普遍未受重視，同時(shí)我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則、工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)仍存在相對(duì)滯后現(xiàn)象，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員不能適應(yīng)新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求，也缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，內(nèi)審人員自身素質(zhì)的缺陷增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。﹥?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全

　　目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，不少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未制定質(zhì)量控制制度來規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核等環(huán)節(jié)沒有制定相應(yīng)的操作規(guī)范來約束和指導(dǎo)，沒有根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試結(jié)果來安排審計(jì)進(jìn)度；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從人手；出于成本效益原則等原因而放棄了對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)一步深入，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大；審計(jì)報(bào)告未嚴(yán)格執(zhí)行分級(jí)復(fù)核制度，報(bào)告內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)或質(zhì)量不高。

　　（七）內(nèi)部審計(jì)方法程序本身存在問題

　　目前，內(nèi)部審計(jì)普遍采用的審計(jì)方法往往過分依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制的測(cè)試，使審計(jì)人員的注意力過度集中在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制上而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)，蘊(yùn)藏著很大的風(fēng)險(xiǎn)，尤其對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)，采用哪些審計(jì)程序和方法較難確定，如果選擇不當(dāng)，可能造成審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)、成本增加，同時(shí)可能遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容。另外，過分強(qiáng)調(diào)成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)人員偏好選擇成本較小的審計(jì)方法和程序，則在很大程度上影響了審計(jì)的效果。此外，抽樣技術(shù)本身所固有的缺陷也會(huì)影響審計(jì)總體結(jié)果判斷的準(zhǔn)確性，如運(yùn)用判斷抽樣時(shí)由于經(jīng)驗(yàn)的原因?qū)е屡袛嗍д`。

　　三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

　　（一）建立和完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的一系列法律、法規(guī)和制度

　　為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。目前，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已趨于成熟，上市公司的內(nèi)部控制基本規(guī)范也正式頒布執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)可以在參照和借鑒有關(guān)的準(zhǔn)則、體系的基礎(chǔ)上對(duì)自己的一系列準(zhǔn)則和制度進(jìn)一步修正和完善。完善的準(zhǔn)則和制度可以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，不但是審計(jì)效果的有力保障，而且往往能夠引起富有成效的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的共同發(fā)展，并與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)接軌，從而有效地降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）從組織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立

　　《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“必須獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束，客觀地開展工作”。要使內(nèi)部審計(jì)有效地實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于其他職能部門；設(shè)置專職的審計(jì)人員，不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，置身于具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外，不直接承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任；要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬管理層次，直屬管理層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)；從管理體制上來保證審計(jì)機(jī)構(gòu)人員在開展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，使審計(jì)機(jī)構(gòu)能自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)報(bào)告。此外，為有效降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)責(zé)任、管理責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，有效規(guī)避因責(zé)任劃分不清而使內(nèi)審人員遭受的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┰鰪?qiáng)企業(yè)管理層的重視程度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，在人員和經(jīng)費(fèi)上提供有力的支持，在企業(yè)內(nèi)部樹立起內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性，應(yīng)要求各有關(guān)部門盡力支持、配合內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)能順暢進(jìn)行。對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提出的問題涉及部門應(yīng)及時(shí)予以反饋，確定的整改要求要有計(jì)劃的安排落實(shí)，并建立后續(xù)審計(jì)制度，根據(jù)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告中有關(guān)問題、審計(jì)意見的回應(yīng)和目標(biāo)完成時(shí)間進(jìn)行跟蹤檢查，形成后續(xù)審計(jì)報(bào)告并提交企業(yè)管理層，由審計(jì)人員通過實(shí)施獨(dú)立、客觀、有效的審計(jì)行為，提出有建設(shè)性的改善管理控制、提高效率效益的意見，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，使企業(yè)管理層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，對(duì)審計(jì)提出的意見予以充分重視，這將有利于防范和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┥钊肓私馄髽I(yè)狀況，保持敏銳的職業(yè)質(zhì)疑

　　內(nèi)審人員應(yīng)主動(dòng)了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)境，積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)主要活動(dòng)的進(jìn)展情況，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真的分析，積極掌握會(huì)計(jì)信息資料和其他經(jīng)營(yíng)管理信息。要加強(qiáng)對(duì)超越市場(chǎng)一般規(guī)律的業(yè)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行研究分析，而不能僅對(duì)賬載事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)工作中運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)審慎，對(duì)出現(xiàn)故意做錯(cuò)、疏忽出錯(cuò)、效率低下、無效浪費(fèi)和利益沖突的可能性有所警惕。能識(shí)別不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)和運(yùn)作流程，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見，以促進(jìn)企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)成本控制和合理流程的建設(shè)。

　?。ㄎ澹┨岣邇?nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)

　　一是要改變僵化的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格、業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；二是要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要建立健全內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)；三是還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)溝通能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及審計(jì)表達(dá)能力，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要。同時(shí)還要培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　（六）完善內(nèi)部控制質(zhì)量制度，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程

　　一是要堅(jiān)持審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)報(bào)告的客觀性和準(zhǔn)確。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)程序的執(zhí)行過程及收集和評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，記錄于審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿記錄應(yīng)完整，不僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，還要記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，為下一步的復(fù)核和形成結(jié)論提供必要的準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料。二是要建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，強(qiáng)化復(fù)核工作。通過制定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度來明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，避免責(zé)任相互推諉、漏審等弊病發(fā)生而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核的質(zhì)量控制制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的要求和責(zé)任，重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)，減少或消除人為誤差。

　?。ㄆ撸└倪M(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　一是重視信息系統(tǒng)的應(yīng)用，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。目前，ERP系統(tǒng)在各類企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，給企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)及管理流程帶來了前所未有的變革影響，內(nèi)部控制的一些原則和措施，如不相容職務(wù)分離、授權(quán)、復(fù)核和監(jiān)督等，在ERP系統(tǒng)都能得到體現(xiàn)和實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和要求，充分、有效地開發(fā)和利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。二是推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)方法上采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。其重點(diǎn)是全面識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)狀況，在審計(jì)準(zhǔn)備階段就開始考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，綜合各種審計(jì)證據(jù)，來提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。