【摘要】在我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和政府政務(wù)公開的趨勢下,對政府績效的評估已經(jīng)已經(jīng)越來越受到社會各界的重視,政府績效審計(jì)的開展是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。

　　一、政府績效審計(jì)的含義

　　績效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員,依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用審計(jì)程序和,對被審單位或項(xiàng)目的活動的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證,提出改進(jìn)建議,促進(jìn)其管理、提高效益的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動?？梢哉f,政府績效審計(jì)就是一種將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)管理結(jié)合起來,對經(jīng)濟(jì)活動的節(jié)約、效率和效果進(jìn)行綜合考核和評價(jià)的審計(jì)方法。

　　二、我國開展政府績效審計(jì)存在的問題

　　1.審計(jì)觀念較落后。由于在我國審計(jì)界,對績效審計(jì)的認(rèn)知還局限于一個(gè)比較小的范圍,有相當(dāng)一部分審計(jì)人員只是對這個(gè)名詞有一些初步印象,至于它的實(shí)際內(nèi)容是什么、具體該如何操作,還知之甚少。從目前僅有的一些文獻(xiàn)資料來看,大多數(shù)還停留在對國外有關(guān)情況的介紹。甚至有些人認(rèn)為,績效審計(jì)是西方國家的產(chǎn)物,不符合中國的國情,在現(xiàn)有的審計(jì)任務(wù)非常繁重的情況下再去搞這種花俏的東西,似乎意義不大。加之我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,舊的觀念被打破,新的觀念尚未樹立;社會上存在著不良的道德風(fēng)氣,審計(jì)的社會地位與其所發(fā)揮的職能不相稱;財(cái)政、經(jīng)濟(jì)活動透明度不高;法制的不完善導(dǎo)致假賬盛行;許多預(yù)算支出單位的負(fù)責(zé)人責(zé)任心不強(qiáng)、觀念陳舊、對審計(jì)工作不甚了解甚至有抵觸心理。這些因素?zé)o一不影響著績效審計(jì)的發(fā)展。

　　2.政府體制不夠健全。雖然我國的政府體制改革取得了較大的成績,但還存在一些問題:政府職能尚未完全轉(zhuǎn)化,許多機(jī)構(gòu)仍在大范圍大力度的配置社會資源;缺乏科學(xué)的政府績效考核機(jī)制,政府辦事效率低下;政府部門的職權(quán)交叉,管理效率低下;政務(wù)活動的公開透明度不高;另外行政法律法規(guī)體系尚未健全;存在官僚主義、腐敗現(xiàn)象。作為績效審計(jì)主體的政府審計(jì)機(jī)關(guān)也存在同樣缺陷,而在更深層次上制約和影響著我國政府績效審計(jì)的發(fā)展。

　　3.審計(jì)范圍較窄。目前,在我國政府審計(jì)實(shí)務(wù)中,真正意義上的績效審計(jì)并不太多,主要表現(xiàn)在:(1)對于主要的公共部門也即行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開支、專項(xiàng)資金,現(xiàn)在還很少開展績效審計(jì)。(2)國有企業(yè)是開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最早的領(lǐng)域,但最近一些年來,隨著國有企業(yè)改革的深化,現(xiàn)代企業(yè)制度以及有效激勵與約束機(jī)制的逐步建立,國有資產(chǎn)管理方式得以改革和完善,注重企業(yè)績效已經(jīng)越來越成為企業(yè)經(jīng)營管理者的自覺行為,這些企業(yè)的績效似乎已不再是政府審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)問題,有向內(nèi)部審計(jì)傾斜的趨勢。(3)財(cái)政是公共資金的最初源頭,目前的財(cái)政審計(jì)把主要力量放在真實(shí)和合法上,出去的資金只要符合規(guī)定的開支渠道、對方也確實(shí)收到就可以了,至于資金是否用于原定的目標(biāo)、其效用如何,則往往不太深究。(4)隨著政府采購工作的興起,對政府采購活動的審計(jì)已經(jīng)開展了好幾年,目前主要關(guān)注的仍是真實(shí)、合法和合規(guī),對于整個(gè)采購活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性考慮不多。

　　4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏。1999年以后,財(cái)政部等有關(guān)部門陸續(xù)制發(fā)了《國有資本金效績評價(jià)規(guī)則》、《國有資本金效績評價(jià)操作細(xì)則》、《企業(yè)效績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)效績評價(jià)操作細(xì)則》等,為企業(yè)效績評價(jià)工作的深入開展、規(guī)范企業(yè)效績評價(jià)行為、增強(qiáng)評價(jià)結(jié)果的客觀公正性提供了有利條件。但是,對于政府公共部門的績效審計(jì),目前尚沒有一個(gè)明確的規(guī)范,既沒有績效審計(jì)方面的指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),也沒有績效審計(jì)方面的準(zhǔn)則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件,由于缺乏具有針對性的制度規(guī)范,導(dǎo)致政府績效審計(jì)難以深入。

　　5.審計(jì)人員素質(zhì)偏低。我國現(xiàn)有的審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作能力等方面與開展績效審計(jì)的要求還有很大差距:(1)審計(jì)師實(shí)務(wù)知識較多,而理論基礎(chǔ)薄弱。目前的審計(jì)人員普遍缺乏公共管理、行政法規(guī)、財(cái)政財(cái)務(wù)和現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)等方面的專業(yè)知識,并對政府管理知識不甚了解。(2)對傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)較熟悉,而對現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)較陌生。(3)現(xiàn)場作業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富,而綜合分析問題的能力不強(qiáng),部分人員的政策理解水平、業(yè)務(wù)技能較低。所有這些都直接影響著政府績效審計(jì)的效果。

　　三、促進(jìn)政府績效審計(jì)的對策

　　1.加強(qiáng)審計(jì)宣傳,樹立績效審計(jì)觀念。加強(qiáng)政府績效審計(jì)宣傳是樹立績效審計(jì)觀念的方式之一,績效審計(jì)的宣傳可以通過多種形式,如領(lǐng)導(dǎo)在重要工作會議上提出、開展專業(yè)培訓(xùn)班、通過媒體宣傳等,通過宣傳,讓績效審計(jì)的理念深入人心。

　　2.深化我國政府體制改革。深化政府體制改革,建立健全公共財(cái)政,轉(zhuǎn)變政府職能,理順政府關(guān)系,優(yōu)化政府結(jié)構(gòu),從根本上解決我國政府部門人浮于事、效率低下的狀況,有利于建設(shè)我國社會主義法制經(jīng)濟(jì),促進(jìn)政府審計(jì)由純粹的監(jiān)督機(jī)制向完善的公共財(cái)產(chǎn)激勵約束機(jī)制轉(zhuǎn)變,從而解決制約我國政府績效審計(jì)發(fā)展的深層次體制問題。政府部門效率的提高可以促使其致力于公共財(cái)產(chǎn)效益的提高和社會福利的改良,進(jìn)而也會更加重視審計(jì)部門對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的效益性、效率性的審計(jì)。這樣,政府績效審計(jì)也會得到深入發(fā)展。

　　3.完善績效審計(jì)的法律法規(guī)。法律法規(guī)是開展政府績效審計(jì)關(guān)鍵的一環(huán),因?yàn)橐婪▽徲?jì)是審計(jì)的基本原則,只有以法律、法規(guī)的形式把績效審計(jì)確定下來,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才有法可依。因此,我們要認(rèn)真總結(jié)在政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項(xiàng)資金審計(jì)中取得的績效評價(jià)方面的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則,制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的政府績效審計(jì)準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則中要對績效審計(jì)對象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告基本形式等作出規(guī)定。同時(shí),建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價(jià)體系也是開展政府績效審計(jì)刻不容緩的措施之一。另外,針對彈性較大的、容易使公平性受到損害的項(xiàng)目或領(lǐng)域,要通過認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)再作一些補(bǔ)充性質(zhì)的規(guī)定,來不斷的完善。

　　4.優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu),提高審計(jì)人員素質(zhì)。與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比,績效審計(jì)需要較高要求,如需掌握公共管理學(xué)、電子計(jì)算機(jī)、工程學(xué)、心理學(xué)等方面知識,而現(xiàn)有審計(jì)人員大都缺乏這方面知識。因此,應(yīng)對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn),以提高審計(jì)人員的理論素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,增強(qiáng)政府績效審計(jì)能力。

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