廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括一切審計。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，則是特指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機(jī)關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計活動，是對領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)行為影響其所在地區(qū)或部門（單位）財政收支、財務(wù)收支以及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法及效益進(jìn)行歸責(zé)，并做出審計處理和評價。這也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或者離任審計。

　　一、風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需求分析

　　從審計職業(yè)產(chǎn)生以來，審計模式已經(jīng)從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，在?jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域，主要運用賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，同樣也需要風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?

　　（一）環(huán)境的需求是根本原因

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響日益加深，企業(yè)間的競爭日益激烈，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營活動日益復(fù)雜，會計判斷和估計以及非常規(guī)交易也日益復(fù)雜，一些企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊的壓力和動機(jī)日益增大。國內(nèi)外上市公司發(fā)生了一系列震驚資本市場的案件，企業(yè)審計引起了全社會的關(guān)注。而制度基礎(chǔ)審計由于其固有的內(nèi)向型特點，以評價企業(yè)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，較少考慮外部環(huán)境的風(fēng)險對財務(wù)報表的影響，使得審計人員很少能跳出內(nèi)部控制的圈子，將審計的視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制之外，而當(dāng)存在管理層舞弊時，內(nèi)部控制是失效的，傳統(tǒng)方法的局限性十分明顯。環(huán)境的迅速變化使審計人員逐漸認(rèn)識到被審計單位并非孤立的主體，如果將其隔離于所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，審計人員就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務(wù)狀況。正是由于管理舞弊的層出不窮，國際上已全面進(jìn)入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代，要求將被審計單位置于宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，分析其生存能力和經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而評估其重大錯報風(fēng)險，最終達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象規(guī)模及行業(yè)的特點，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕彩强尚兄e。

　?。ǘ徲媹?zhí)業(yè)風(fēng)險的增加是直接原因

　　近十多年來，因企業(yè)經(jīng)營失敗或者管理層舞弊造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受巨大的損失，迫于社會壓力，很多國家判決逐漸傾向于增加審計人員的責(zé)任，審計人員的職業(yè)風(fēng)險在“訴訟爆炸”的背景下急劇增加。在制度基礎(chǔ)審計模式下，審計人員主要關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)即控制風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與實施的審計程序之間的關(guān)系，往往忽略了其他風(fēng)險因素。因此，一旦公司內(nèi)部的管理人員串通舞弊，實現(xiàn)“一條龍造假”，就可以繞過內(nèi)部控制系統(tǒng)。使得之后的一系列審計程序的實施都是無效的，導(dǎo)致審計失敗。所以，彌補(bǔ)制度基礎(chǔ)審計的缺陷，主動控制與規(guī)避審計風(fēng)險，就成為了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因。

　?。ㄈ?zhàn)略管理理論和實踐的發(fā)展是基本動力

　　戰(zhàn)略管理理論和實踐的發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝酥匾膯⑹竞蛯嵺`基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)管理已發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變，戰(zhàn)略管理思想開始滲透到企業(yè)管理的方方面面，戰(zhàn)略管理最根本的著眼點是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險以及找出化解風(fēng)險的對策。財務(wù)報表風(fēng)險實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險以及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險的副產(chǎn)品，所以要想充分把握審計風(fēng)險，審計人員必須首先了解企業(yè)所依存的環(huán)境，基于環(huán)境制定的發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營風(fēng)險與相關(guān)控制。從而考慮對財務(wù)報表各項認(rèn)定的影響，以便評估重大錯報風(fēng)險。

　　二、風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的創(chuàng)新

　　風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計克服了傳統(tǒng)的審計方法缺乏從宏觀的角度對被審計單位進(jìn)行評價而加大審計風(fēng)險的缺點，它不僅僅是一種新的審計理念，更重要的是它帶來了審計技術(shù)方法、審計程序的變革，具有極高的應(yīng)用價值和實際意義。

　?。ㄒ唬?qiáng)調(diào)對被審計單位及其環(huán)境的了解

　　在新的審計思路下，審計人員需要對被審計單位實施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，以便充分識別和評估重大錯報風(fēng)險。根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)狀況，審計人員在了解被審計單位及其環(huán)境時需要重點關(guān)注以下三個方面：一是關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)與商品、地產(chǎn)、金融泡沫的關(guān)聯(lián)程度。如可以以美國次貸危機(jī)導(dǎo)致的巨額虧損為例，分析商品、地產(chǎn)、金融泡沫破裂之后給被審計單位資金鏈帶來的沖擊，并進(jìn)一步判斷這些行業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，為評估重大錯報風(fēng)險提供依據(jù)。二是關(guān)注行業(yè)狀況，要高度關(guān)注被審計單位所在行業(yè)的景氣度，特別是經(jīng)濟(jì)形勢不穩(wěn)定的行業(yè)，如能源、地產(chǎn)、金融等，還有那些一直以來不太景氣的行業(yè)，如紡織、化纖、服裝等。此外，還要關(guān)注行業(yè)的市場供求與競爭，生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性，行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，能源的供應(yīng)與成本，產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化等。三是高度關(guān)注被審計單位及其大股東和關(guān)聯(lián)方的多元化及資本運作。實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時有必要取得大股東及關(guān)聯(lián)方的財務(wù)報表，包括以前年度已審的財務(wù)報表和報告年度未審的財務(wù)報表。監(jiān)管部門也可以出臺相關(guān)的文件，強(qiáng)制要求大股東及關(guān)聯(lián)方配合公司審計。

　　（二）改進(jìn)了審計業(yè)務(wù)的流程

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T運用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路，對財務(wù)報表做出合理的專業(yè)判斷。從審計流程上看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臉I(yè)務(wù)流程更加嚴(yán)密。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目傮w思路要求審計人員將了解被審計單位的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動作為審計的起點，分析評估被審單位財務(wù)報表可能出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，設(shè)計控制測試程序和實質(zhì)性測試程序。在設(shè)計實質(zhì)性測試程序時，對評價出的高風(fēng)險領(lǐng)域（異?；蛞馔馐马棧嵤└敿?xì)的實質(zhì)性程序。這樣，有限的審計資源就可以集中到高風(fēng)險領(lǐng)域，有利于審計人員有效地控制風(fēng)險和節(jié)約成本，增強(qiáng)審計程序的實施效果。若具體到一項特定的審計業(yè)務(wù)，審計人員既要嚴(yán)格按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼w業(yè)務(wù)流程來開展審計活動，又要針對不同客戶的不同情況、業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險評估的情況，確定在這項業(yè)務(wù)中所要實施的具體的審計程序。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊笙拢唧w審計程序的制定有其特有的“循序漸進(jìn)”性。審計程序不是一成不變的，而是一環(huán)扣一環(huán)的，這個環(huán)節(jié)程序的評估或是實施結(jié)果。直接影響到下個環(huán)節(jié)執(zhí)行程序，例如，對于一家被審計對象，如果在控制環(huán)境評估中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略非常激進(jìn)，經(jīng)營方式大量使用賒銷，還發(fā)現(xiàn)公司的一個疑似關(guān)聯(lián)公司為此次審計項目的客戶提供一些信用擔(dān)保。這里會產(chǎn)生三個后續(xù)問題，一是很大可能存在特定風(fēng)險一需要證實或是排除擔(dān)保公司是不是關(guān)聯(lián)方，這種信用擔(dān)保對公司究竟有什么影響。如果證實是關(guān)聯(lián)方就會有非常多的后續(xù)工作去做。二是影響內(nèi)部控制測試，激進(jìn)的戰(zhàn)略導(dǎo)致這個公司的銷售收款循環(huán)的風(fēng)險會遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超過普通企業(yè)，在做內(nèi)部控制測試的時候就要多做很多工作，如穿行測試、更大范圍的內(nèi)部控制測試等。三是影響一些科目的實質(zhì)性測試，如應(yīng)收賬款，執(zhí)行的程序比一般企業(yè)更嚴(yán)格更復(fù)雜?？傊?，現(xiàn)代審計是一種循環(huán)遞推的、證據(jù)驅(qū)動的、基于判斷的風(fēng)險評估過程。該規(guī)則應(yīng)該適用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

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　　傳統(tǒng)審計主要運用調(diào)查、詢問、測試、檢查、監(jiān)盤、重新計算等審計方法來獲取證據(jù)，將審計資源主要投向?qū)Ρ粚徲媶挝毁~戶余額和交易層次風(fēng)險的評估。風(fēng)險

　　導(dǎo)向?qū)徲嫳M管也會用到檢查、調(diào)查、詢問、函證、穿行測試等獲取審計證據(jù)的方法，但其核心是分析性程序的運用，它有利于審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，并針對風(fēng)險點追加實施審計程序，從而提高審計的效率和效果。分析性程序貫穿于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母鱾€環(huán)節(jié)，它可以用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境；當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序；在審計結(jié)束時或臨近結(jié)束時。運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行整體復(fù)核。

　　在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，隨著審計證據(jù)范圍的擴(kuò)大，分析性程序也成為審計證據(jù)的一種形式。分析性程序的運用貫穿于審計的全過程，它以其識別風(fēng)險的特殊能力發(fā)揮著極其重要的作用。為了適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開始走向多樣化。審計人員常常把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析及前景分析等分析工具運用到風(fēng)險評估之中，既對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這就使得風(fēng)險評估多元化。為了使風(fēng)險評估結(jié)果更加可靠，必須注意分析性程序的結(jié)果應(yīng)被其他程序取得的證據(jù)加以佐證或解釋。對于分析性程序發(fā)現(xiàn)的異常或意外事項，應(yīng)相應(yīng)追加細(xì)節(jié)測試。

　?。ㄋ模┳⒅貙徲嬋藛T的專業(yè)勝任能力

　　我國審計執(zhí)業(yè)的總體水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比還存在一定的差距，具體表現(xiàn)在審計隊伍知識結(jié)構(gòu)單調(diào)、人員素質(zhì)欠佳、法律責(zé)任意識較低。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳绕鹬贫然A(chǔ)審計在更大程度上依賴于審計人員對風(fēng)險的分析、判斷、評估的能力和經(jīng)驗，并在評估的基礎(chǔ)上采取有針對性的審計程序，具備這種能力的人員的欠缺。正是我們目前推廣這一審計模式的一大難點。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒履芊窈侠?、有效地分析評估客戶財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，是決定審計工作成敗的關(guān)鍵，必將成為評價會計師事務(wù)所及審計人員個人專業(yè)勝任能力的關(guān)鍵尺度。在當(dāng)前會計師事務(wù)所法律風(fēng)險很低和審計市場競爭不太規(guī)范的情況下，審計人員缺乏自我提升業(yè)務(wù)水準(zhǔn)的壓力，滿足于中、低端市場。最新統(tǒng)計表明在2007年度會計師事務(wù)所全國百強(qiáng)排行榜上居前的均為“四大”在中國的相關(guān)事務(wù)所。目前“四大”在中國的分支機(jī)構(gòu)正在向中、低端市場擴(kuò)張。對于中國審計職業(yè)界來說，除通過聯(lián)合增強(qiáng)實力外，改變理念，學(xué)習(xí)借鑒國外同業(yè)先進(jìn)的技術(shù)方法及工作經(jīng)驗，提升執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，提高識別風(fēng)險、評估風(fēng)險的能力，尤其是從產(chǎn)生重大錯報的根源去把握和評估風(fēng)險，進(jìn)而采取有效的應(yīng)對措施來降低風(fēng)險，經(jīng)過不斷探索和知識積累增強(qiáng)應(yīng)對各種復(fù)雜情況的能力，才是生存和發(fā)展的關(guān)鍵。