摘要：本文通過對深圳出版發(fā)行集團內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析,結(jié)合內(nèi)部審計理論分析了制約集團內(nèi)部審計發(fā)揮作用的主要因素,并提出從健立法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計制度體系,優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu),重視內(nèi)部審計的成果,實現(xiàn)內(nèi)部審計由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”的轉(zhuǎn)變、摸透出版發(fā)行行業(yè)的特點,提升內(nèi)部審計的針對性等六方面進行完善。

　　關(guān)鍵詞：出版發(fā)行 內(nèi)部審計 完善

　　深圳出版發(fā)行集團是由深圳發(fā)行集團和深圳海天出版社于2007年整合而成,共擁有15家下屬企業(yè)。該集團是深圳市文化體制改革創(chuàng)新的產(chǎn)物,在國內(nèi)首次真正實現(xiàn)了出版產(chǎn)業(yè)上下游的結(jié)合,集出版物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售及多元化產(chǎn)業(yè)發(fā)展于一體。實踐證明,這種模式有利于文化產(chǎn)業(yè)的資源整合,有利于出版發(fā)行企業(yè)做強做大。但是企業(yè)集團在通過強大的資本實力、龐大的經(jīng)營規(guī)模增強了競爭能力的同時,其多層次的組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)關(guān)系也給企業(yè)管理帶來了復(fù)雜的委托代理關(guān)系,集團公司及各成員企業(yè)的管理層的信息不對稱、道德風險、利益目標不一致等問題很可能給企業(yè)集團帶來更多的內(nèi)部代理成本問題。如何有效地監(jiān)控和督促國有資產(chǎn)的管理,如何進行經(jīng)營風險的監(jiān)控以降低企業(yè)經(jīng)營的風險提高其競爭力是集團管理層必須面對的問題。

　　內(nèi)部審計是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的, 內(nèi)部審計由于其普遍具有系統(tǒng)化和規(guī)范化的操作方法,同時又能夠有效地評價和改進風險控制,從而在集團企業(yè)組建過程中普遍受到關(guān)注。內(nèi)部審計是降低內(nèi)部代理成本的一種手段,是公司內(nèi)部控制程序的重要組成部分,它通過提供有效的信息,緩解集團內(nèi)部信息不對稱,從而抑制經(jīng)理層的機會主義,有效減少內(nèi)部經(jīng)營層的剩余損失,使經(jīng)理層擁有隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。

　　一、出版發(fā)行集團內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析

　　(一)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置分析

　　內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立形式直接決定了內(nèi)部審計在集團中的身份或角色,也就決定了內(nèi)部審計不同作用的發(fā)揮,關(guān)系到內(nèi)部審計活動的客觀性和獨立性。

　　2004年深圳市新華書店改制為深圳發(fā)行集團之前內(nèi)部審計工作已有一定的基礎(chǔ),但沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu),內(nèi)部審計由財務(wù)管理部門承擔,內(nèi)部審計的專業(yè)性、獨立性不夠。2004年改制為深圳發(fā)行集團后,其在組織架構(gòu)上的一個重要變化就是設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)—監(jiān)察審計部。2007年進一步整合為深圳出版發(fā)行集團后內(nèi)部審計機構(gòu)和人員也得到進一步強化。這種組織架構(gòu)的變化表明:集團領(lǐng)導(dǎo)已充分意識到企業(yè)集團化之后公司治理的復(fù)雜程度和內(nèi)部控制可能存在的風險。隨之制定的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確規(guī)定了內(nèi)審機構(gòu)“在集團領(lǐng)導(dǎo)班子的領(lǐng)導(dǎo)下獨立行使內(nèi)部審計職能……對集團各部門及所屬全資、控股企業(yè)進行審計監(jiān)督”。這樣的制度設(shè)計保證了內(nèi)部審計機構(gòu)在集團中的相對獨立性,構(gòu)成其發(fā)揮監(jiān)督、控制、評價作用的前提條件。

　　(二)內(nèi)部審計工作主要內(nèi)容分析

　　內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮是通過開展相應(yīng)的審計工作,完成相應(yīng)的審計項目來實現(xiàn)的。出版發(fā)行集團的內(nèi)部審計工作主要集中在以下幾個方面:

　　1. 招投標的內(nèi)部審計。出版發(fā)行集團正處于高速發(fā)展期,各種裝修、基建、大宗商品采購項目較多,使得招投標審計活動比較頻繁。深圳出版發(fā)行集團招投標的內(nèi)部審計實行事前、事中、事后的全程同步審計監(jiān)督,不僅要審計招投標過程的合法性、合規(guī)性,也要審計招投標結(jié)果的效益性。招投標的內(nèi)部審計是內(nèi)部審計監(jiān)督作用的典型表現(xiàn),同時也起到了規(guī)范招投標程序,降低經(jīng)營成本的作用。

　　2. 績效審計。出版發(fā)行集團每年和下屬15家企業(yè)主要負責人簽署年度考核責任書,年終內(nèi)審部門對各下屬企業(yè)進行績效審計,核實各項指標任務(wù)完成執(zhí)行情況并提出相應(yīng)的考核報告,集團根據(jù)審計后的考核結(jié)果對責任人進行獎懲。績效審計充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的評價作用,保證了集團激勵政策的有效執(zhí)行,也為完善今后的考核方案收集了信息。

　　3. 離任審計。出版發(fā)行集團已建立了規(guī)范的離任審計制度,堅持“先審后離”的離任審計原則。這項工作的開展,對于增強領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任意識、加強管理、增加經(jīng)濟效益,特別是對組織部門客觀評價干部、正確使用干部,起到了積極作用。

　　4. 專項審計調(diào)查。內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)集團領(lǐng)導(dǎo)班子或上級主管部門的要求進行專項審計調(diào)查,收集信息和證據(jù),為上級領(lǐng)導(dǎo)或紀檢部門提供決策參考。專項審計是內(nèi)部審計部門直接發(fā)揮監(jiān)督監(jiān)察作用進行內(nèi)部控制的主要手段。

　　(三)內(nèi)部審計方式和手段分析

　　內(nèi)部審計方式主要有賬項導(dǎo)向?qū)徲?、制度?dǎo)向?qū)徲嫛L險導(dǎo)向?qū)徲嬋N方式。目前出版發(fā)行集團主要采用賬項導(dǎo)向?qū)徲?少量運用制度導(dǎo)向?qū)徲?尚未采用風險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｔ趯徲嬍侄紊弦匀斯し绞綖橹?沒有利用內(nèi)部審計軟件。傳統(tǒng)單一的審計手段,使得出版發(fā)行集團的內(nèi)部審計仍停留在監(jiān)督導(dǎo)向階段,無法向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)型。

　　二、出版發(fā)行集團內(nèi)部審計發(fā)揮作用的制約因素分析

　　(一)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)量大,審計人員力量薄弱,審計質(zhì)量難以得到保證

　　集團監(jiān)察審計部門僅3人,而集團下屬企業(yè)有15家。僅招投標審計,每年多的有62項,少的也有18項,而且要實行全程監(jiān)督審計,另外還有年終績效審計、各種專項審計,繁重的工作量使得一些內(nèi)部審計工作流于形式,無法進行有效的事前、事中監(jiān)督,提供有價值的管理建議和審計報告常常力不從心。

　　(二)內(nèi)部審計職能的認識急需深入

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》將內(nèi)部審計定義為:一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。突出了內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看,出版發(fā)行集團對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中,內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價,輕控制和服務(wù)。主要審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面,對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視,在為公司經(jīng)營管理提出建議,發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

　　(三)內(nèi)部審計制度體系不夠健全

　　迄今為止,除頒布了《深圳出版發(fā)行集團內(nèi)部審計工作規(guī)定》以外,尚無其他的內(nèi)部審計配套制度和流程,使得內(nèi)部審計的規(guī)范性和權(quán)威性不夠。內(nèi)部審計人員在工作中對自己的職權(quán)模糊不清,其他部門也只是簡單的認為內(nèi)部審計就是“查賬的”,對該部門的支持理解不夠,甚至常常產(chǎn)生誤解,一定程度上阻礙了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

　　(四)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有待提升

　　多數(shù)內(nèi)審人員來自財會隊伍,專業(yè)比較單一,知識結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣,對出版發(fā)行業(yè)務(wù)的特征和規(guī)律認識不足,審計手段也不夠豐富。內(nèi)審人員被單一地培養(yǎng)成僅僅關(guān)注財務(wù)控制,僅關(guān)注一些數(shù)字和具體結(jié)果,往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來災(zāi)難性影響的風險和因素。

　　三、完善深圳出版發(fā)行集團內(nèi)部審計的建議

　　(一)盡快建立集團法人治理結(jié)構(gòu)

　　目前出版發(fā)行集團還沒有進行公司制改造,沒有形成股東會、董事會、管理層構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu),沒有監(jiān)事會,更多的依賴行政監(jiān)督,內(nèi)部審計的獨立性不強?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),就是要實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托代理。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下,構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計運作框架,將更加有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

　　(二)優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置,加強審計人員隊伍建設(shè)

　　目前出版發(fā)行集團某些下屬企業(yè)經(jīng)營規(guī)模已經(jīng)很大,但內(nèi)部控制制度還不健全。應(yīng)考慮在大的下屬企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)?？梢钥紤]二層次的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置。第一層是在集團公司設(shè)立的內(nèi)部審計部門;第二層是在下屬企業(yè)設(shè)立專職的內(nèi)部審計崗位,受集團公司內(nèi)部審計部和下屬企業(yè)高管的雙重領(lǐng)導(dǎo),該內(nèi)審人員一方面可以協(xié)助集團審計部完成全集團的審計工作以解決審計人員不足的問題,另一方面也可以在本公司負責人的授權(quán)下完成本公司下屬各部門或分支機構(gòu)的審計。要加強審計人員隊伍建設(shè),培養(yǎng)多學科知識、多領(lǐng)域技能的內(nèi)部審計人才。制定合理的任用、培訓、上崗、升遷等標準,并采用集體分析案例、聘用外部審計協(xié)助內(nèi)部審計工作等方式來提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。

　　(三)重視內(nèi)部審計的成果

　　集團領(lǐng)導(dǎo)要充分利用好內(nèi)部審計的成果,以保證確實緩解內(nèi)部管理信息的不對稱的問題,降低集團的內(nèi)部代理成本。同時,內(nèi)部審計提出的處理意見和建議應(yīng)盡可能具有操作性,能從根本上改善企業(yè)管理,并注意與領(lǐng)導(dǎo)層的溝通,實行審計結(jié)果公告制度,強化對內(nèi)部審計決定和內(nèi)部審計意見落實情況的跟蹤檢查,促進審計資源的充分利用。

　　(四)努力實現(xiàn)內(nèi)部審計由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”的轉(zhuǎn)變,提高和控制集團公司內(nèi)部審計的質(zhì)量

　　一是積極探索開展管理審計、內(nèi)部控制評價、事前風險評估等。由于企業(yè)集團所面臨的決策風險越來越大,對公司重要經(jīng)營行為的監(jiān)督評價要實現(xiàn)從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移,在審計內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀審計、效績審延伸到內(nèi)控制度審計和管理審計;二是利用電子計算機和內(nèi)部審計軟件,研究出更有效的內(nèi)部審計技術(shù)方法和程序,提高內(nèi)部審計報告質(zhì)量,提升審計信息的時效性。

　　(五)摸透出版發(fā)行行業(yè)的特點,提升內(nèi)部審計的針對性

　　出版發(fā)行行業(yè)有著自身的運行規(guī)律和特征,應(yīng)該針對出版發(fā)行行業(yè)的特點加強重點環(huán)節(jié)的審計。例如,在出版領(lǐng)域:選題計劃、印刷紙張的采購、賒銷、自費出版、稿費支付等環(huán)節(jié)應(yīng)列為重點審計控制環(huán)節(jié);在發(fā)行領(lǐng)域:供貨商引入、商品采購、貨款結(jié)算、存貨管理、賒銷等應(yīng)列為重點審計控制環(huán)節(jié)。應(yīng)針對重點環(huán)節(jié)設(shè)計相應(yīng)的審計程序和審計方法,定期進行內(nèi)部審計。

　　(六)盡快健全內(nèi)部審計制度體系

　　《深圳出版發(fā)行集團內(nèi)部審計工作規(guī)定》是一個綱領(lǐng)性的文件,本身也要隨著集團的發(fā)展變化進行修改,更重要的是要制定一些配套制度和流程。如制定內(nèi)部控制審計辦法、績效審計辦法、離任審計辦法、招投標審計辦法、合同審計辦法、基建審計辦法等,建立內(nèi)部審計作業(yè)流程。同時還應(yīng)該建立內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、獎懲規(guī)定,建立審計項目負責人制度。要從制度層面保證內(nèi)部審計作用的發(fā)揮和審計工作的質(zhì)量。

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